Ny vejledning på skat.dk handler om investorer i udenlandske børsnoterede kommanditselskaber som det tyske KGaA (Kommanditgesellschaft auf Aktien) og det franske SCA (Société en commandite par actions). Selvom disse andele i hjemlandene behandles som aktier og opbevares i depot som aktier, er de ikke aktier efter danske regler
Skat: et kommanditselskab er ikke et selvstændigt skattesubjekt, så andelene kan ikke placeres på en aktiesparekonto og beskattes ikke som aktierSkat.
Beskatningen følger transparensprincippetSkat: selskabets indkomst beskattes hos deltageren, ikke hos selskabetSkat, og hver indehaver opgør sin andel ud fra sin ejerandel. Hvordan indkomsten beskattes, afhænger af selskabets aktiviteter. Erhvervsindkomst opgøres efter reglerne for selvstændigt erhvervsdrivende, herunder skattemæssige afskrivninger, men hvor der er mere end ti ejere, og indehaveren ikke deltager væsentligt i driften, gælder i stedet anpartsreglerne: indkomsten er kapitalindkomst, og hverken virksomhedsordningen eller kapitalafkastordningen kan anvendes. Et underskud kan ikke modregnes i anden indkomst; det kan kun fremføres til modregning i fremtidige overskud fra samme virksomhed. Hvor virksomheden drives gennem datterselskaber, beskattes udbytter, gevinster og tab på datterselskabernes aktier som aktieindkomst.
Banken indberetter intet, heller ikke fra et dansk depotSkat, så indehaverne opgør selv indkomsten efter danske regler i danske kronerSkat: regnskabsmæssige afskrivninger lægges tilbage, skattemæssige afskrivninger følger afskrivningsloven, og delejere medregner kun deres ejertid. I vejledningens eksempel ejer Anne 1/1000 af et tysk selskab og oplyser 220.000 kr. i rubrik 430 med sin andel på 30.000 kr. af betalt udenlandsk selskabsskat i rubrik 495K; formuen oplyses i rubrik 490. I TastSelv ligger posteringerne under Udenlandsk indkomst, Udenlandske aktier og investeringsbeviser, med landet i rubrik 401.
Udlodninger kræver omhu. Udbetalinger fra driftsoverskud er ikke udbytte efter danske regler: de oplyses ikke som udbytte, indgår ikke i årets indkomstopgørelse, og der kan ikke fås lempelse for udenlandsk udbytteskat af dem. Derimod beskattes aktieudbytte, som selskabet videreudlodder fra aktier, det ejer, som aktieindkomst. Ved salg af en andel i et erhvervsdrivende selskab fordeles afståelsessummen på de solgte aktiver, og gevinst og tab opgøres efter reglerne for salg af erhvervsvirksomhed, herunder genvundne afskrivninger.
Banker kan tidligere have indberettet disse andele som aktierSkat, så gevinster og tab kan være beskattet som aktieindkomstSkat. Indehavere kan søge om genoptagelse af tidligere ansættelser efter skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2Skat: ansøgningen skal være modtaget senest den 1. majSkat i det fjerde år efter det pågældende kalenderårSkat, indeholde den nye indkomstopgørelse med dokumentation og sendes via TastSelv eller med post til Skattestyrelsen i Sakskøbing, idet digitale oplysningspligtige skal bruge TastSelv. Samme 1. maj-frist i fjerde år gælder for oplysning af et tabsår for at bevare fremførslenSkat, hvortil der ikke findes en særlig rubrik, og som oplyses via TastSelv Borger under Kontakt, Skriv til, Indsend til os, Andre blanketter/bilag.
For rådgivere er sagen at åbne først enhver klient med KGaA- eller SCA-andele, som en bank har indberettet som aktier: positionerne skal omklassificeres til transparente interessentskabsandeleSkat, tidligere år kontrolleres for fejlbeskattet aktieindkomst, og tabsår oplyses rettidigt for at bevare fremførslen.
Retsgrundlag: skatteforvaltningslovens § 26, stk. 2Skat med skattekontrolloven om digital oplysningspligt, afskrivningsloven om skattemæssige afskrivninger samt anparts-, virksomhedsordnings- og virksomhedssalgsreglerne som omtalt i vejledningen.
Rådgivere bør gennemgå klientsager for KGaA- eller SCA-andele, som en bank har indberettet som aktier, omklassificere dem til transparente interessentskabsandele og undersøge, om tidligere år skal genoptages, eller tabsår skal oplyses rettidigt.
