Kohtujurist: Saksa heategevusettevõtted säilitavad otseste maksude soodustuse

Kohtujurist Athanasios Rantos on soovitanud Euroopa Kohtul, et Saksamaa 2020. aasta heategevuslike maksuprivileegide laiendamine kavakohase koostöö teenusettevõteteleEuropa ei ole riigiabi, kus see vabastab nad äriühingu ja tegevusmaksustEuropa, kuid võib olla riigiabi, kus see annab neile 7% vähendatud käibemaksumääraEuropa — ning igasugune abitõdemus muudaks laienduse teavitamiskohustusega uueks abiksEuropa. 15. oktoobri 2026. aasta arvamus kohtuasjas C-477/25Europa (Finanzamt X vs. Servicekörperschaft)Europa vastab Saksamaa Bundesfinanzhofi kolmele küsimusele ELi toimimise lepingu artikli 107 lõike 1 ja artikli 108 lõike 3 kohtaEuropa.

Vaidlus puudutab 2022. aastal asutatud ettevõtet, mis osutab tasu eest finantsjuhtimise ja raamatupidamise teenuseid tunnustatud mittetulunduslikule sihtasutusele kavakohase koostöö raames. Selle põhikiri taotleb üldkasulikke eesmärke, mis peegeldavad sihtasutuse omi, kuigi sihtasutuse enda põhikiri koostööd ei maini. Maksuhaldur esmalt aktsepteeris, seejärel lükkas tagasi selle mittetulunduslikkuse nõude; Finanzgericht otsustas ettevõtte kasuks ning maksuhaldur esitas õigusküsimuses apellatsiooni.

Alates 2020. aastast käsitleb maksuseadustiku artikli 57 lõige 3 asutust kui privileegitud eesmärki vahetult taotlevat, kui ta teeb seda kavakohase koostöö kaudu kvalifitseeruva asutusega. Privileegid on asutamislepingust varasemad: äriühingu ja tegevusmaksu vabastus pluss 7% käibemaksumäär asutuste tarnetele, mis eranditult ja vahetult taotlevad privileegitud eesmärke.

Kahe otsese maksu puhul kohaldab arvamus kolmeetapilist valikulisuse testi ühtse ärikasumi maksustamise suhtes. Vabastus kaldub esmapilgul sellest raamistikust kõrvale — kasumid on kasumina eristamatud — kuid teises etapis ei ole teenusettevõtted võrreldavas olukorras tavaliste ettevõtetegaEuropa: fondide kasutamise piirangud ja varade sidumine kujundavad nende majandust sarnaselt ühistulistele põhimõtetele kohtuasjas Paint Graphos (C-78/08–C-80/08), eristades neid isegi seal, kus nende teenused objektiivselt konkureerivad. Valikulist eelist pole, seega siin riigiabi pole, viidates siseriikliku kohtu kontrollileEuropa.

Vähendatud käibemaksumäär pöördubEuropa, sest käibemaks on harmoneeritud: raamistik on siseriiklik õigus koos käibemaksudirektiiviga, mille artikkel 98 lubab vähendatud määrasid ainult ammendava III lisa loetelu puhulEuropa. Punkt 15 hõlmab sotsiaalseks tunnistatud ja hoolekandetöös osalevaid asutusi — erand, mida tõlgendatakse kitsalt. Teenusettevõte ei osale selles pelgalt mittetulundusliku kliendi teenindamisega eristamatute teenustegaEuropa ning riiklik kohaldamisala ulatub teadusesse, kultuuri ja pärandisse. Määr kohtleb võrreldavaid ettevõtjaid erinevaltEuropa ning ilma direktiiviga kooskõlas oleva õigustusetaEuropa annab valikulise eeliseEuropa — mis võib olla riigiabi, kui ülejäänud artikli 107 lõike 1 tingimused kehtivadEuropa.

Uue vs. olemasoleva abi puhul on mittetulundusliku tegevuse eelis aastast 1953 varasem kui 1. jaanuar 1958, kuid teatamata 2020. aasta meede laiendas abisaajate ringi, muutes kindlakstegemise kriteeriumeEuropa — rohkem kui formaalne muudatus määruse (EL) 2015/1589 ja määruse (EÜ) nr 794/2004 aluselEuropa, kinnitatud kohtuasjas Dilly's Wellnesshotel (C-585/17). Kuivõrd eelised on riigiabi, on laiendus uus abi, mille kohta kehtib eelnev teavitamiskohustus artikli 108 lõike 3 aluselEuropa. Kohus ise ei ole veel otsust teinud. Õiguslik alus: artiklid 107 lõige 1 ja 108 lõige 3, direktiivi 2006/112/EÜ artiklid 96 ja 98 koos III lisa punktiga 15 ning määrus (EL) 2015/1589.