KHO myönsi sukupolvenvaihdoshuojennuksen täytenä passiivivaroista huolimatta

Korkein hallinto-oikeus on myöntänyt sukupolvenvaihdoshuojennuksen täysimääräisenä perintönä saatuihin osakkeisiin yhtiössä, jonka varat koostuivat valtaosin yritystoiminnan ulkopuolisesta varallisuudesta, katsoen äänin 3–2, ettei ollut perusteita jakaa huojennusta avaamalla yhtiön tasettaFinlex. Samassa ratkaisussa tuomioistuin määräsi perilliselle maksettavaksi 1 500 euroa hyvitystä oikeudenkäynnin viivästymisestä. Ratkaisu on KHO:2026:72Finlex.

A oli saanut perintönä X Oy:n osakkeita, ja oli jo lainvoimaisesti ratkaistu, että A:lla oli oikeus sukupolvenvaihdoshuojennukseen perintöverotuksessa. Ratkaistavana oli, tulisiko huojennus myöntää kaikkiin perintönä saatuihin osakkeisiin tilanteessa, jossa X Oy:n harjoittamaa kiinteistö- ja vuokraustoimintaa ei ollut pidettävä yritystoimintanaFinlex ja siihen liittyvä varallisuus oli muodostanut yli 80 prosenttia yhtiön kokonaisvaroistaFinlex. Tuomioistuin katsoi, ettei ollut perusteita poiketa lähtökohdasta, jonka mukaan huojennuksen määräämisen perusteena on yleensä osakeyhtiön osakkeen verotusarvo sellaisenaanFinlex, ja myönsi A:lle huojennuksen kaikkiin perintönä saatuihin osakkeisiinFinlex.

Luvut oli vahvistettu seuraavasti. Kiinteistö- ja vuokraustoiminnan varat olivat vastanneet noin 87:ää prosenttia yhtiön kaikista varoista tasearvoinFinlex ja noin 85:tä prosenttia käyvin arvoinFinlex, kun taas hevosliiketoiminta — jonka johdosta X Oy:tä oli pidettävä Perintö- ja lahjaverolain 55 §:ssä tarkoitettuna yrityksenä — oli edustanut noin kolmea ja kahdeksaa prosenttia. Uudelleen toimitetussa verotuksessa Verohallinto oli rajoittanut huojennuksen 93 820 euroonFinlex aiemmin myönnetyn 267 460 euron sijastaFinlex; oikaisulautakunta ja hallinto-oikeus olivat pysyttäneet tämän jaon.

Perustelut kääntyvät siihen, mihin perintövero kohdistuu. Vero määrätään osakkeista, ei välittömästi yhtiön varoista; yhtiön varojen arvostaminen on vain keino, jolla osakkeiden huojennettu arvo määritetään 55 §:n 2 momentin mukaisesti. Näin luettuna momentin viimeinen virke tarkoittaa luontevasti sitä, että osakeyhtiön yritysvarallisuutena pidetään yhtiön kaikkia varoja. Valtiovarainvaliokunnan mietinnöt (VaVM 5/2004 vp, VaVM 44/2005 vp) ilmaisevat lainsäätäjän tarkoituksen, että perusteena on yleensä osakkeen verotusarvo sellaisenaan; valiokunta nimesi poikkeamistilanteiksi omaisuusmassan olennaiset muutokset (KHO 2002:17) ja järjestelyt, joihin on ryhdytty vain veroedun saamiseksi, eikä kumpikaan ollut nyt käsillä.

Tuomioistuin erotti tapauksen KHO 2018:163:sta, jossa lähtökohdasta oli poikettu: siinä varat olivat koostuneet lähes täysin yritystoiminnan ulkopuolisista varoista ja lääkäri oli aikonut luovuttaa osakkeita alalle kouluttamattomille ja sillä työskentelemättömille lapsilleen. Tällaiset erityisolosuhteet puuttuivat, joten taseen avaamiselle ei ollut perustetta. Kaksi oikeusneuvosta oli eri mieltä: kiinteistövaroja, joiden ei ollut osoitettu olevan tarpeen hevosliiketoiminnalle, ei ollut pidettävä 55 §:n 1 momentin 2 kohdassa tarkoitettuina varoina, ja ne olisi pitänyt jättää ulkopuolelle 55 §:n 2 momentin mukaisesti, koska pääasiassa yritystoimintaa palvelemattomaan varallisuuteen kohdistuva huojennus on säännöksen tarkoituksen vastainen.

Viivästyshyvityksen osalta käsittely kesti noin kuusi vuotta ja yhdeksän kuukautta 5. joulukuuta 2018 vireille tulleesta oikaisuvaatimuksesta 8. syyskuuta 2025 annettuun hallinto-oikeuden päätökseen, josta hiukan yli kaksi vuotta kertyi hallinto-oikeudessa eikä marraskuun 2023 jälkeen kirjattu toimenpiteitä. Tuomioistuin katsoi, että käsittelyvuorosta päätettäessä hallinto-oikeuden olisi tullut kiinnittää huomiota oikeudenkäynnin kokonaiskestoon, ja totesi yhden vuoden viivästyksen valtion vastuulla olevasta syystäFinlex: 1 500 euroa ilman korotusta, koska asia ei ollut asianosaiselle erityisen merkittävä. Hyvitys maksetaan valtion varoista, maksajana Valtiokonttori.

Oikeusperusta: Perintö- ja lahjaverolaki 55 § 1 ja 2 momentti ja 57 §; laki oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä 3 § 1 momentti, 4 §, 5 § 2 momentti ja 6 § 2 momentti.