ĢA Kokott apglabātu Marks & Spencer Francijas nodokļu grupām

Ģenerāladvokāte Juliane Kokott ir ierosinājusi, ka Tiesa aizver durvis pārrobežu galīgo zaudējumu atzīšanai Francijas nodokļu grupāmEuropa. Savos 2026. gada 22. oktobra secinājumosEuropa apvienotajās lietās C-287/25–C-289/25 OPmobility un Société GénéraleEuropa, kas sniegti pēc Conseil d’État lūgumiem, viņa secina, ka Francijai nav jāļauj rezidentei mātei atskaitīt nerezidentes meitas galīgos zaudējumusEuropa. OPmobility vēlas ietvert likvidētās Beļģijas meitas 18,435,612 euros zaudējumus savā 2015. gada konsolidētajā rezultātā; Société Générale vēlas ietvert likvidētās Slovākijas meitas 9,049,114 euros zaudējumus un likvidētās Latvijas meitas 35,262,226 euros zaudējumus savos 2013. un 2014. gada rezultātos. Francijas tiesības ļauj 95 % grupai konsolidēt peļņu un zaudējumusEuropa, taču pievienoties drīkst tikai Francijas uzņēmumu ienākuma nodoklim pakļautas sabiedrībasEuropa.

Attiecībā uz pirmo jautājumu salīdzināmība atkarīga no aplikšanas ar nodokļiem īstenošanas, nevis vēlmes pievienoties nodokļu grupaiEuropa. Francija apliek rezidentu sabiedrības no pasaules peļņasEuropa un nerezidentus tikai no Francijas uzņēmējdarbības peļņasEuropa, un līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu ar Beļģiju, Latviju un Slovākiju apstiprina, ka tā neapliek meitu peļņuEuropa. Tādēļ rezidenta māte, kas lūdz rezidentas meitas zaudējumu atzīšanu, un tā, kas lūdz nerezidentas meitas zaudējumu atzīšanu, nav objektīvi salīdzināmasEuropa: kur rezidences valsts nevienu peļņu neapliek, tā nav parādā arī zaudējumu atzīšanuEuropa. Tas izriet no Tiesas W sprieduma par nerezidentām pastāvīgām saimnieciskās darbības vietāmEuropa un jo vairāk attiecas uz meitām, kas atšķirībā no atkarīgajām darbības vietām ir patstāvīgas juridiskas personas, ko apliek tikai to mītnē. Bevola salīdzināmība ar W faktiski ir atmestaEuropa, un vai neaplikšana izriet no valsts tiesībām vai nodokļu līguma, meitu gadījumā nav nozīmes, jo līguma ignorēšana joprojām ir iespējama un rezultāts ir identisks.

Attiecībā uz otro, tikai pakārtoti uzdoto jautājumu atteikums jebkurā gadījumā ir pamatotsEuropa. Tāds noteikums kā Francijas CGI 223.A un turpmākie panti, saskaņā ar kuru grupas sabiedrības nerezidentes meitas galīgos zaudējumus nevar ieskaitīt grupas kopējā rezultātā nodokļu integrācijas režīmā, tomēr būtu saderīgs ar brīvību veikt uzņēmējdarbībuEuropa, un jebkurā gadījumā aplikšanas ar nodokļiem sadales un nodokļu saskaņotības saglabāšanas divējie mērķi ir likumīgiEuropa: priekšrocība, ko rezidentu sabiedrību nodokļu integrācija reāli sniedz, proti, meitas zaudējumu ņemšana vērā apliekamās bāzes aprēķinā, tieši līdzsvarota ar šo sabiedrību peļņas aplikšanas ar nodokļiem simetrisko trūkumu grupas līmenīEuropa, kā parāda fakts, ka meitas zaudējumus drīkst ņemt vērā tikai no nodokļu integrācijas datuma. Tas ir arī samērīgsEuropa. Izolēta pārrobežu zaudējumu atzīšana ir zaudējumu imports tikai mātes rezidences valsts rēķināEuropa, kurai būtu jāsedz meitas valsts nodokļu un politikas izvēļu sekas, nekad neapliekot šīs meitas nākotnes peļņu, ar globāla zaudējumu importa risku kapitāla brīvās aprites ceļā. Marks & Spencer izņēmums, iecerēts kā lietas specifisks drošības vārsts, galu galā rada vairāk tiesisko nenoteiktību nekā tiesisko skaidrībuEuropa: līdz šai dienai joprojām nav precīzi zināms, kas ir galīgie zaudējumi vai kurus gadījumus šis spriedums aptver, un ir neskaidrs, vai vairāku gadu laikā uzkrāto zaudējumu ņemšanu vērā var balstīt uz to, tāpēc pārrobežu zaudējumu atzīšana vairs nav vismazāk ierobežjošais līdzeklisEuropa. Bevola atšķiras: atkarīgas darbības vietas plus Dānijas starptautiskā kopaplikšana ar nodokļiem, neviens no tiem šeit nepastāvEuropa.

Juridiskais pamats ir LESD 49. un 54. pants, Francijas code général des impôts 209., 223.A, 223.I, 220. quinquies un 214. pants, kā arī Francijas līgumi par nodokļu dubultās uzlikšanas novēršanu ar Beļģiju, Latviju un Slovākiju.