Att behålla fastigheten vid en verksamhetsöverlåtelse kan utlösa momsjustering

Skatteverket publicerade den 9 september 2026 ny vägledning på två av sina sidor i den rättsliga vägledningen, med tillämpning av tribunalens dom i mål T-397/25 (A&P Deco), som meddelades den 2 september 2026Skatteverket. Vägledningen behandlar det vanliga successionsfallet där ägaren av en verksamhet som bedrivs i den egna fastigheten överlåter verksamheten men behåller fastigheten och hyr ut den till köparen, som fortsätter samma slags verksamhet i samma lokaler.

Exemplet ser ut så här: A bedriver en verksamhet med avdragsrätt i en fastighet som A äger. A överlåter verksamheten till B men säljer inte fastigheten, utan hyr i stället ut den till B, som fortsätter att bedriva samma slags verksamhet som A tidigare bedrev där. A tillämpar inte bestämmelserna om frivillig beskattning vid uthyrningen, och uthyrningen är därmed undantagen från skattepliktSkatteverket.

Vägledningens första poäng är att en sådan transaktion ändå kan vara en verksamhetsöverlåtelse trots att fastigheten inte överlåtsSkatteverket. När de överlåtna tillgångarna räcker för att köparen varaktigt ska kunna fortsätta bedriva en självständig ekonomisk verksamhet är överlåtelsen en verksamhetsöverlåtelseSkatteverket, i linje med EU-domstolens dom i C-444/10 (Schriever) att lokaler som tillhandahålls genom uthyrning inte hindrar en överföring av samtliga tillgångar. Men själva upplåtelsen av hyresrätten ingår inte i verksamhetsöverlåtelsenSkatteverket: ägaren skapar en ny, tidsbegränsad hyresrätt i stället för att överlåta en redan befintlig rättighet, och faller därmed utanför artiklarna 19 och 29 i mervärdesskattedirektivetEuropa (T-397/25, punkterna 52–54).

Den andra poängen gäller avdragsrätten. Eftersom A inte längre använder fastigheten för transaktioner som medför avdragsrätt utan i stället tillhandahåller en undantagen uthyrningstjänst har A ändrat användningen av fastighetenSkatteverket. A kan därför bli skyldig att justera avdraget för ingående skatt som hänför sig till fastighetenSkatteverket, även om B fortsätter att använda den för transaktioner som medför avdragsrätt. Domstolen slog fast att de belopp som förfaller vid justering ska betalas av den beskattningsbara person som gjorde avdraget, det vill säga överlåtaren-hyresvärden: förvärvarens fortsatta skattepliktiga användning upphäver inte överlåtarens justeringsskyldighetSkatteverket (T-397/25, punkterna 38–40 och 62, domslutet).

För fastighetsägande företag som planerar ett ägarskifte är den praktiska konsekvensen att räkna med en möjlig justeringskostnad när den behållna fastigheten ska hyras ut undantaget efter överlåtelsenSkatteverket. Att välja frivillig beskattning för uthyrningen, där det är möjligt, ändrar analysen i exemplet eftersom användningen då förblir skattepliktig. Rättslig grund: artiklarna 19, 29 och 184–190 i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG) såsom de tolkats i T-397/25 (A&P Deco), tillämpade i Skatteverkets rättsliga vägledning om justering av avdrag och överlåtelse av verksamhet.