Delning av kapitaliseringsavtal beskattas inte; premier följer sparandet

Centralskattenämnden (KVL) i Finland har avgjort att en delning av ett kapitaliseringsavtal genom ändring av dess villkor till flera avtal inte realiserar någon skattepliktig inkomst för innehavaren och att erlagda premier fördelas mellan de nya avtalen i proportion till det sparbelopp som överförs till respektive avtal.VeroVero De svensk- och finskspråkiga avgörandena CSN:024/2025 och KVL:024/2025 avser samma ansökan.VeroVeroVero Avgörandet gäller skatteåren 2026 och 2027 och fattades med röstsiffrorna 7–1; det har inte vunnit laga kraft (Ej lagakraftvunnet / Ei lainvoimainen).VeroVero

Sökanden var försäkringstagare, alltså ägare, i kapitaliseringsavtalet och övervägde att dela det antingen i identiska kapitaliseringsavtal eller i avtal av samma storleksklass men med olika innehåll.Vero Delningen var tekniskt möjlig genom att ändra de gällande avtalsvillkoren utan att återköpa försäkringen.Vero

Nämnden konstaterade att kapitaliseringsavtalet var en form av indirekt investering där innehavaren inte ägde de underliggande tillgångarna utan ägde själva avtalet, vars värdeutveckling följde de underliggande tillgångarnas värdeutveckling. Beskattningen realiserades enligt principerna i 34 och 35 § inkomstskattelagen då prestationer med stöd av avtalet betalades ut som försäkringsutbetalning, återköpsvärde eller under någon annan benämning.VeroVero

Det avtal sökanden ägde delades genom en avtalsändring upp i flera kapitaliseringsavtal som sökanden fortfarande ägde.Vero Eftersom inga medel betalades ut i samband med delningen förändrades inte sökandens förmögenhetsställning.Vero Ändringen gav sökanden ingen prestation från avtalet och ingen besittning av de tillgångar som avtalet omfattade.Vero

Nämnden ansåg att den beskrivna ändringen varken var ett återköp av det avtal sökanden ägde eller ett byte mot annan egendom, alltså ingen överlåtelse.Vero Delningen realiserade således ingen skattepliktig inkomst i sökandens beskattning oberoende av hur tillgångarna fördelades mellan avtalen.VeroVero

I fråga om anskaffningsutgiften ansåg nämnden att delningen inte skulle påverka hur stor del av en senare utbetalning som är skattepliktig.Vero Sökandens premier fördelas således mellan de nya avtalen i proportion till det sparbelopp som överförs till respektive avtal.

Sökanden kunde också ge ett skriftligt förordnande — till exempel i form av ett testamente eller ett skriftligt förordnande för dödsfalls skull — om att avtalet skulle delas vid sökandens död.Vero Nämnden ansåg att ett sådant förordnande, som skulle verkställas först senare, inte realiserade någon inkomst i sökandens beskattning när det gavs.Vero

För rådgivare är de operativa punkterna att en ren avtalsdelning utan utbetalning inte är en realisationshändelse, att premierna följer sparbeloppet in i varje efterföljaravtal och att ett testamentariskt förordnande om senare delning inte heller beskattas när det ges.VeroVeroVero

Rättslig grund: inkomstskattelagen (Tuloverolaki, 1535/1992) 29 § 1 mom., 34 § 1 och 5 mom., 35 § 1 mom. och 110 §.