HFD beviljade generationsväxlingslättnad fullt ut trots passiva tillgångar

Korkein hallinto-oikeus har beviljat lättnad vid generationsväxling (sukupolvenvaihdoshuojennus) i sin helhet för ärvda aktier i ett bolag vars tillgångar överväldigande bestod av icke-operativ egendom, och fann med 3–2 att det inte fanns skäl att fördela lättnaden genom att öppna bolagets balansräkningFinlex. I samma avgörande tillerkände domstolen arvingen 1 500 euro i ersättning för försenat förfarande. Avgörandet är KHO:2026:72Finlex.

A hade ärvt aktier i X Oy, och det hade redan slutligt avgjorts att A hade rätt till sukupolvenvaihdoshuojennus i arvsbeskattningen. Kvar att avgöra var om lättnaden skulle omfatta samtliga ärvda aktier i en situation där den fastighets- och uthyrningsverksamhet som X Oy bedrev inte kunde anses vara företagsverksamhet (yritystoiminta)Finlex och de därtill hörande tillgångarna hade utgjort över 80 procent av bolagets totala tillgångarFinlex. Domstolen fann att det inte fanns skäl att frångå utgångspunkten att grunden för lättnaden i allmänhet är beskattningsvärdet av ett aktiebolags aktie som sådantFinlex, och beviljade A lättnad för samtliga ärvda aktierFinlex.

Siffrorna var fastställda enligt följande. Fastighets- och uthyrningstillgångarna hade motsvarat cirka 87 procent av bolagets samtliga tillgångar till balansvärdenFinlex och cirka 85 procent till gängse värdenFinlex, medan hästverksamheten — på vars grund X Oy skulle anses vara ett företag i den mening som avses i Perintö- ja lahjaverolaki 55 § — hade representerat cirka tre respektive åtta procent. Vid den förnyade beskattningen hade Skatteförvaltningen begränsat lättnaden till 93 820 euroFinlex i stället för de 267 460 euro som först beviljatsFinlex; skatterättelsenämnden och förvaltningsdomstolen hade fastställt denna fördelning.

Motiveringen vänder på vad arvsskatten träffar. Skatten påförs aktierna, inte omedelbart bolagets tillgångar; värderingen av bolagets tillgångar är endast medlet för att bestämma aktiernas lättade värde enligt 55 § 2 momentet. Så läst innebär momentets sista mening naturligt att ett aktiebolags yritysvarallisuus avser bolagets samtliga tillgångar. Finansutskottets betänkanden (VaVM 5/2004 vp, VaVM 44/2005 vp) uttrycker lagstiftarens avsikt att grunden i allmänhet är aktiens beskattningsvärde som sådant; utskottet nämnde väsentliga förändringar i förmögenhetsmassan (KHO 2002:17) och arrangemang som vidtagits endast för en skatteförmån som avvikelsesituationer, och ingendera förelåg här.

Domstolen urskilde fallet KHO 2018:163, där utgångspunkten hade frångåtts: där hade tillgångarna nästan helt bestått av icke-operativa tillgångar och en läkare hade avsett att överlåta aktier till barn som varken utbildats eller arbetade inom branschen. Sådana särskilda omständigheter saknades, så det fanns ingen grund för att öppna balansräkningen (taseen avaaminen). Två justitieråd var skiljaktiga: fastighetstillgångarna, som inte visats behövas för hästverksamheten, skulle inte anses vara tillgångar i den mening som avses i 55 § 1 momentet 2 punkten och borde ha uteslutits enligt 55 § 2 momentet, eftersom en lättnad som huvudsakligen riktas mot tillgångar som inte tjänar någon företagsverksamhet strider mot bestämmelsens syfte.

Vad gäller dröjsmålsersättningen varade förfarandet cirka sex år och nio månader från rättelseyrkandet som anhängiggjordes den 5 december 2018 till förvaltningsdomstolens avgörande den 8 september 2025, varav drygt två år i förvaltningsdomstolen och inga åtgärder registrerade efter november 2023. Domstolen fann att förvaltningsdomstolen vid turordningen borde ha beaktat förfarandets totala längd, och konstaterade ett ettårigt dröjsmål av skäl som staten ansvarar förFinlex: 1 500 euro utan förhöjning, eftersom ärendet inte var av särskild betydelse för parten. Ersättningen betalas av statens medel, utbetalare är Valtiokonttori.

Rättslig grund: Perintö- ja lahjaverolaki 55 § 1 och 2 momenten och 57 §; laki oikeudenkäynnin viivästymisen hyvittämisestä 3 § 1 momentet, 4 §, 5 § 2 momentet och 6 § 2 momentet.