KVL:020/2026: avgränsade lagerutrymmen är skattefri uthyrning

En hyresvärd som hyr ut avgränsade lagerutrymmen på cirka 1–30 m² för förvaring av lösöre gör en skattefri överlåtelse av nyttjanderätt till fast egendom när varje kund får ett specifikt, av väggar avgränsat utrymme för exklusivt förfogande och hyresvärden inte får byta ut ett uthyrt utrymme mot ett annat.Vero Detta är utfallet av förhandsavgörandet KVL:020/2026Vero, som gäller för perioden 21 augusti 2026–31 december 2027.Vero

Exklusivitet och passivitet avgjorde målet. Under de förhållanden som lagts fram för centralskattenämndenVero fick hyresgästen rätt att använda just det förhyrda utrymmet och att utesluta andra från det, utrymmet fick användas endast för förvaring av varor samt gemensamma utrymmen för genomgång och transport av varor, tillträdet var begränsat till klockan 5.30–24.00 och övernattning var förbjuden. Hyresvärden hade inte rätt att beträda ett uthyrt utrymme utom när hyran var obetald, när hyresgästen inte hade tömt lagret vid hyresavtalets utgång eller för att förebygga akut skada såsom vattenskadaVero. Under dessa förhållanden fann nämnden att kunden erhöll exklusiv rätt att förfoga över det förhyrda utrymmetVero, att tjänsten var ett passivt överlåtande av användningsrätt till fast egendomVero och att den utgjorde uthyrning av fast egendom i den mening som avses i EU-domstolens rättspraxis. Detta motsvarar unionstestet: uthyrning innebär en rätt att under avtalad tid mot ersättning besitta egendomen som dess ägare och utesluta andra personer från denna rätt, och undantaget omfattar verksamhet som är av relativt passiv karaktär snarare än utförandet av en kommersiell tjänst med övervakning, skötsel och tilläggstjänster.

Den skattefria klassificeringen är inte densamma som en förvaringsfackstjänst. Överlåtelser av nyttjanderätt till förvaringsfack (säilytyslokerot) förblir skattepliktiga enligt det uttryckliga undantaget i mervärdesskattelagenFinlex, och aktiva tjänstepaket byggda kring utrymmet, såsom maskinhallstjänsterna i mål C-215/19 där kunderna inte fick någon ägarliknande kontroll över någon del av byggnaden, faller utanför undantaget. Det som förde dessa lagerutrymmen innanför undantaget var kombinationen av att en avgränsad del av den fasta egendomen anvisats till kundens exklusiva användning, vilket genomförandeförordningen uttryckligen behandlar som uthyrningVero, utan någon annan kommersiell tjänst än själva tillhandahållandet av utrymmet.

Undantaget får en direkt följd för avdragsrätten: en skattefri hyresvärd har ingen avdragsrätt för kostnaderna för de skattefria utrymmenaVero. Under avgörandets giltighetstid får hyresvärden i stället ansöka om att bli skattskyldig för överlåtelsen av nyttjanderätten på de villkor som anges i mervärdesskattelagenVero. Skattskyldigheten omfattar endast den fastighet eller del av den som anges i ansökan och förutsätter att fastigheten används fortlöpande i verksamhet som berättigar till avdrag enligt 10 kap. eller att användaren är staten, ett universitet, ett yrkeshögskoleaktiebolag eller en annan föreskriven utbildningsanordnareFinlex. När en hyresgäst i sin tur överlåter nyttjanderätten ska även hyresgästen ansöka om skattskyldighet. I praktiken är valet därför tillgängligt för utrymmen som hyrs ut fortlöpande till företag som bedriver avdragsberättigad verksamhetVero, medan utrymmen som hyrs ut till konsumenter för privat förvaring förblir skattefria eftersom ingen avdragsrätt är knuten till deras användning.

Avgörandet publiceras endast som kort referat och det har vunnit laga kraft.

Rättsgrunden är mervärdesskattelagen (1501/1993) 1 § 1 mom. 1 punkten, 27 §, 28 § och 30 §, rådets direktiv 2006/112/EG artikel 135.1 l, rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 artiklarna 13b och 31a i lydelsen enligt förordning 1042/2013 samt EU-domstolens domar i målen C-449/19, C-215/19 och C-155/12.