Villkorad lönesänkning stoppar expertskatt, slår HFD fast

Ett anställningsavtal som låter lönen falla under beloppsgränsen för expertskatt om en framtida händelse inträffar uppfyller inte beloppsregeln, även när lönen börjar över gränsen.Domstol Högsta förvaltningsdomstolen avslog arbetsgivarens överklagandeDomstol i mål 1405-26 den 20 oktober 2026Domstol och vägrade expertskatt för den berörda fotbollsspelarenDomstol.

HBK Elitfotboll AB hade anställt spelaren på ett treårskontraktDomstol vars månadslön översteg gränsbeloppetDomstol. En klausul sänkte lönen till en nivå under gränsen om klubben flyttades ned från Allsvenskan till SuperettanDomstol. Forskarskattenämnden beviljade lättnad med motiveringen att avtalet endast medgav en framtida sänkning utan att det vid arbetets början framgick att lönen skulle falla under gränsen. Skatteverket överklagade, Förvaltningsrätten i Stockholm upphävde beslutet, Kammarrätten i Stockholm avslog klubbens vidare överklagande och Högsta förvaltningsdomstolen har nu avslagit det slutliga överklagandet.

Enligt 11 kap. 22 § tredje stycket inkomstskattelagen anses kompetenskravet uppfyllt när månadslön och annan ersättning för arbetet i Sverige överstiger en och en halv gånger prisbasbeloppet för det kalenderår då arbetet påbörjas.Domstol När villkoren är uppfyllda är 25 procent av lön och liknande ersättning undantagen från skatt som inkomst av tjänst enligt 11 kap. 23 §Domstol. Forskarskattenämnden prövar om villkoren är uppfyllda utifrån avtalet och övriga handlingar som reglerar anställningen.

Domstolen förankrade sin tolkning i beloppsregelns syfte: ett objektivt, lättillämpat test som arbetstagare, arbetsgivare och Forskarskattenämnden kan bedöma utifrån avtalshandlingarna när villkoren förhandlas och ansökan görs. Mot den bakgrunden, och med hänsyn till bestämmelsens systematik och utformning, finns det i princip inte utrymme för avtalsvillkor som innebär att lönen kan sjunka så att den inte längre överstiger gränsen vid någon tidpunkt under anställningenDomstol. Den avtalade ersättningen måste överstiga gränsen varje månad under hela anställningstiden.Domstol En tillfällig nedgång på grund av sjukdom, föräldraledighet eller liknande påverkar inte lättnaden.Domstol Domstolen åberopade sina tidigare avgöranden att lättnad inte medges när lönen överstiger gränsen endast under en del av anställningstiden och att bedömningen görs utifrån de handlingar som ligger till grund för ansökan.

Klubben yrkade också ersättning för sina rättegångskostnader i Högsta förvaltningsdomstolen. Domstolen avslog yrkandet: reglerna om ersättning för rättegångskostnader i 43 kap. skatteförfarandelagen gäller i mål som handläggs enligt en annan lag endast om den lagen föreskriver detDomstol, och lagen (1999:1305) om Forskarskattenämnden innehåller ingen sådan hänvisningDomstol. Rättegångskostnader kan därför inte ersättas i ärenden hos Forskarskattenämnden.Domstol

Rådgivare och arbetsgivare som anlitar utländska experter, forskare och nyckelpersoner bör hålla villkorade lönesänkningsklausuler borta från avtal som ska ligga till grund för expertskatt, eller sätta ett sänkt lönegolv över en och en halv gånger prisbasbeloppet för det år arbetet påbörjas. Lättnad söks hos Forskarskattenämnden på avtalshandlingarna, och en klausul som gör gränsbeloppet beroende av sportsliga, kommersiella eller andra framtida utfall kullkastar ansökan för hela anställningenDomstol.

Rättslig grund: 11 kap. 22–23 §§ inkomstskattelagen (1999:1229); lagen (1999:1305) om Forskarskattenämnden; HFD 20 oktober 2026, mål 1405-26.