GA Kokott skulle begrava Marks & Spencer för franska skattenheter

Generaladvokat Juliane Kokott har föreslagit att domstolen stänger dörren för gränsöverskridande avdrag för slutliga förluster för franska skattegrupperEuropa. I sitt förslag till avgörande av den 22 oktober 2026Europa i de förenade målen C-287/25–C-289/25 OPmobility och Société GénéraleEuropa, efter framställningar från Conseil d'État, drar hon slutsatsen att Frankrike inte ska låta ett hemmahörande moderbolag dra av ett icke-hemmahörande dotterbolags slutliga förlusterEuropa. OPmobility vill absorbera 18,435,612 euros i förluster från sitt likviderade belgiska dotterbolag i sitt konsoliderade resultat för 2015; Société Générale vill absorbera 9,049,114 euros i förluster från sitt likviderade slovakiska dotterbolag och 35,262,226 euros i förluster från sitt likviderade lettiska dotterbolag i sina resultat för 2013 och 2014. Fransk rätt låter en till 95 % ägd skattegrupp konsolidera vinster och förlusterEuropa, men endast bolag som omfattas av fransk bolagsskatt får inträdaEuropa.

Vad gäller den första frågan beror jämförbarheten på utövandet av beskattningsmakt, inte på önskan att ingå i en skattegruppEuropa. Frankrike beskattar hemmahörande bolag på världsvinsterEuropa och icke-hemmahörande endast på franska rörelsevinsterEuropa, och dubbelbeskattningsavtalen med Belgien, Lettland och Slovakien bekräftar att det inte beskattar dotterbolagens vinsterEuropa. Ett hemmahörande moderbolag som söker avdrag för ett hemmahörande dotterbolags förluster och ett som söker avdrag för ett icke-hemmahörande dotterbolags förluster är därför inte objektivt jämförbaraEuropa: där hemstaten inte beskattar vinsterna är den inte heller skyldig något förlustavdragEuropa. Det följer domstolens W-dom om icke-hemmahörande fasta driftställenEuropa och gäller så mycket desto mer för dotterbolag, som till skillnad från beroende driftställen är självständiga juridiska personer som endast beskattas där de har sitt säte. Bevola-jämförbarheten är reellt övergiven med WEuropa, och om icke-beskattning härrör från nationell rätt eller ett skatteavtal är utan betydelse för dotterbolag, då treaty override fortsatt är möjligt och resultatet är identiskt.

Vad gäller den andra frågan, som endast ställts subsidiärt, är vägran under alla omständigheter motiveradEuropa. En regel som den i artiklarna 223A ff. i den franska CGI, enligt vilken ett koncernbolags icke-hemmahörande dotterbolags slutliga förluster inte kan avräknas mot koncernens samlade resultat inom ett skatteintegrationssystem, vore ändå förenlig med etableringsfrihetenEuropa, och under alla omständigheter är de två målen bevarande av fördelningen av beskattningsmakt och skattemässig samstämmighet legitimaEuropa: den fördel som integrationen av inhemska bolag konkret ger, nämligen hänsyn till ett dotterbolags förluster vid beräkningen av beskattningsunderlaget, uppvägs direkt av den symmetriska nackdelen med beskattning av dessa bolags vinster på koncernnivåEuropa, såsom framgår av att ett dotterbolags förluster endast kan beaktas från tidpunkten för skatteintegrationen. Den är också proportionerligEuropa. Isolerat gränsöverskridande förlustavdrag är en förlustimport på hemstatens bekostnad ensamEuropa, som måste bära följderna av dotterbolagsstatens skatte- och politikval utan att någonsin beskatta det aktuella dotterbolagets framtida vinster, med risk för global förlustimport via kapitalets fria rörlighet. Marks & Spencer-undantaget, tänkt som en fallspecifik säkerhetsventil, skapar nu i sista änden mer rättslig osäkerhet än rättslig klarhetEuropa: än i dag vetes det fortfarande inte exakt vad slutliga förluster är eller vilka situationer domen täcker, och det är osäkert om hänsyn till förluster ackumulerade under flera år kan stödas på det, så att gränsöverskridande förlustavdrag inte längre är det minst ingripande medletEuropa. Bevola skiljer sig: beroende driftställen plus dansk internationell sambeskattning, ingendera föreligger härEuropa.

Den rättsliga grunden är artiklarna 49 och 54 FEUF, artiklarna 209, 223A, 223I, 220 quinquies och 214 i den franska code général des impôts samt de franska dubbelbeskattningsavtalen med Belgien, Lettland och Slovakien.