Strömmade kurser beskattas där köparen bor

Skatteverket har ändrat sin vägledning om försäljning av tjänster till andra EU-länder för kulturella och pedagogiska aktiviteter som levereras via strömning eller andra virtuella medelSkatteverket. Sådana aktiviteter, när de strömmas eller på annat sätt görs tillgängliga virtuellt, är nu tillhandahållna där köparen är bosattSkatteverket — i stället för att beskattas där de utförs, med svensk moms när läraren finns i Sverige.

Aktiviteterna som omfattas är tjänster i samband med kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller pedagogiska aktiviteter, aktiviteter av underhållningskaraktär, mässor och utställningar, som tillhandahålls någon som inte är en beskattningsbar person.Skatteverket Fysiskt utförda aktiviteter är fortfarande tillhandahållna där de faktiskt äger rumSkatteverket: utförs de i Sverige bär de svensk moms; utförs de utomlands kan de bära moms i det andra landet, redovisningsbart inom EU genom One Stop Shop.

Den nya meningen lägger till det virtuella fallet. En aktivitet som strömmas eller på annat sätt görs tillgänglig virtuellt är tillhandahållen i det land där köparen är bosatt.Skatteverket Vägledningens exempel är utbildning via internet: utbildning där en lärare filmas och direktsänds via internet eller ett liknande elektroniskt nät, och eleven kan interagera med läraren under utbildningen, är en pedagogisk aktivitet. Var eleven är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas avgör beskattningslandet. Den tidigare texten — att en lärare som sitter i Sverige och undervisar live online tillhandahåller tjänsten i Sverige eftersom den elektroniska delen bara är ett kommunikationsverktygSkatteverket — är borttagen.Skatteverket

Ändringen speglar 6 kap. 47 § mervärdesskattelagen. Första stycket behåller regeln om var tjänsten utförs; ett andra stycke som gäller sedan den 1 januari 2025 innebär att strömmade eller på annat sätt virtuellt tillgängliga aktiviteter som tillhandahålls en icke beskattningsbar person är tillhandahållna i Sverige när förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas här — inklusive tjänster som är underordnade en sådan tjänstSkatteverket. När tjänsten inte är tillhandahållen i Sverige enligt 47 § är den tillhandahållen utomlands enligt 6 kap. 3 § ML: en strömmad aktivitet vars köpare är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land är tillhandahållen utomlands.

Försäljning till beskattningsbara personer påverkas inte: för dem följer beskattningslandet huvudregeln för beskattningsbara köpare. En säljare som inte är etablerad i tillhandahållandelandet kan i vissa fall redovisa momsen genom unionsordningen eller tredjelandsordningen i stället för att registrera sig där.

Säljare bör också hålla isär grannreglerna. Tillträde till evenemang inom samma områden är tillhandahållet där evenemanget äger rum, och underordnade tjänster samt tjänster som tillhandahålls av den som organiserar aktiviteten faller under samma aktivitetsregel.

Rättslig grund: 6 kap. 45 och 47 §§ samt 6 kap. 3 § mervärdesskattelagen, jfr artikel 54.1 i mervärdesskattedirektivet, såsom det förklaras i Skatteverkets rättsliga vägledning om andra aktiviteter än tillträde till evenemang.