Lempelse af udenlandsk løn kræver valg mellem § 33 A og DBO-regler

Personer med bopæl i Danmark, som søger lempelse for udenlandsk løn, skal vælge mellem ligningslovens § 33 A og reglerne i den relevante dobbeltbeskatningsoverenskomst for samme indkomst og periode.Skat Skattestyrelsens reviderede vejledning gør valget udtrykkeligt og henviser ansatte hos danske arbejdsgivere, som søger fritagelse for dansk skattetræk, til den digitale blanket 01.016, Ansøgning om fritagelse for dansk skattetrækSkat.

Blanketten gælder kun indtægter, der udbetales fra Danmark.Skat Lønmodtageren, arbejdsgiveren eller rådgiveren kan udfylde den, og første side angiver, hvilken dokumentation der skal vedlægges. Den tidligere vejledning bad i stedet om en kopi af ansættelses- eller udstationeringskontrakten samt oplysninger om bopælsforhold via blanket 04.029. Den nye blankethenvisning bør derfor indgå i forberedelsen af ansøgningen; den fastslår ikke, at dokumentation ikke længere kræves.

Efter § 33 A er lovens udgangspunkt en person, der er fuldt skattepligtig efter kildeskattelovens § 1Retsinformation og erhverver løn ved personligt arbejde i tjenesteforhold under mindst seks måneders ophold uden for rigetRetsinformationSkatRetsinformation. Opholdet må kun afbrydes af nødvendigt arbejde i Danmark i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lignende ophold af en samlet varighed på højst 42 dage.Retsinformation Lempelsen omfatter ikke løn for arbejde udført i Danmark.Retsinformation Daglig pendling opfylder ikke kravet om udlandsophold.Skat

Vejledningen understreger nu, at udlandsopholdet skal have sammenhæng med arbejdet. SKM2023.519.SKTST forklarede sondringen: Flytning til udlandet uafhængigt af arbejdsgiveren og uden sammenhæng med arbejdsgiverens forhold falder uden for § 33 A. Hvert ansættelsesforhold skal vurderes særskilt. Vejledningens korte formulering, der udelukker ferie, praktik og studier, bør dog ikke læses som en udelukkelse af alle uddannelsesophold tilrettelagt af arbejdsgiveren: Styresignalet beskriver udtrykkeligt graduateudstationeringer, der kan opfylde betingelserne, og tillader ferie i udlandet under et i øvrigt kvalificerende ophold.

Et andet nyt punkt på tjeklisten angiver, at lønmodtageren skal være skattepligtig i udlandet.Skat Ordlyden af § 33 A angiver derimod fuld dansk skattepligt samt betingelserne om arbejde og ophold; den opstiller ikke en generel betingelse om udenlandsk skattepligt. Rådgivere bør skelne mellem tjeklistens formulering og lovens betingelser, når de vurderer retten til lempelse.

For privatansatte, der opfylder betingelserne, nedsættes den danske skat normalt med den skat, der falder på den udenlandske lønRetsinformation; hvis en overenskomst tillægger Danmark beskatningsretten, giver § 33 A, stk. 3, halv lempelseRetsinformation. Offentligt ansatte er underlagt yderligere begrænsninger vedrørende bestemte skattefrie godtgørelser og kollektivt aftalt løn. Credit og exemption efter en overenskomst skal vurderes efter den relevante aftale; credit efter § 33 kan heller ikke gives for løn, der allerede er omfattet af § 33 A.Retsinformation

De reviderede indberetningsanvisninger beder skatteyderne oplyse arbejdsland, valgt metode, udenlandsk skat og tilgængelig dokumentation på forskudsopgørelsen. For årsopgørelsen siger anvisningerne, at man skal vælge Udenlandsk indkomst og svare på spørgsmålene i rubrik 15 (Udenlandsk lønindkomst). Ansatte hos udenlandske arbejdsgivere skal medtage personalegoder som fri bil eller bolig. Gem kontrakter, lønsedler og udenlandske skatteoplysninger som dokumentation. Gem en rejse- eller opholdsoversigt for at dokumentere overholdelsen af 42-dagesgrænsen.

Vejledningen tilføjer også en oversigt over bopælsforhold med henvisning til uopsigelig udlejning af en dansk bolig i mindst tre år og anmoder om dokumentation for fuld udenlandsk skattepligt ved dobbeltdomicil. At de tidligere afsnit om fradrag for rejser, transport og sociale bidrag er fjernet, fastslår ikke i sig selv, at fradragene er afskaffet.

Retsgrundlaget er ligningslovens §§ 33 og 33 A, kildeskattelovens § 1 og den relevante dobbeltbeskatningsoverenskomst, med fortolkningen af sammenhængen med arbejdsgiverens forhold forklaret i SKM2023.519.SKTST.