Yrityskaupan kulut kohdistetaan hyödyn mukaan ennen verovähennystä

Neuvonantajan laskun maksaminen ei osoita, että koko meno kuuluu osakkeet hankkivalle yhtiölle Suomen tuloverotuksessa. Verohallinnon tarkistettu ohje osakkeiden hankintaan ja luovutukseen liittyvistä asiantuntijapalkkioista havainnollistaa, miten yrityksen on selvitettävä, kenen tulonhankintaa palvelu hyödyttää, ennen menon aktivoinnista tai vähentämisestä päättämistäVero. Tarkistuksessa on lisätty laskentaesimerkkejäVero ja selkeytetty voimassa olevien sääntöjen esittämistäVero.

Hankintaan liittyvä neuvonta voi hyödyttää sekä ostajaa että sen sijoittajia erityisesti pääomasijoittajien yrityskaupoissa. Due diligence -tutkimusten, arvonmääritysten, markkinatutkimusten ja kaupan hallinnointipalvelujen tosiasiallinen sisältö ja yhteys yhtiön omaan toimintaan on siksi arvioitava. Vain yhtiön oman tulon hankkimista tai säilyttämistä palveleva osuus voidaan katsoa sen menoksi. Konsernissa toista konserniyhtiötä hyödyttävät menot on veloitettava tältä yhtiöltä; ilman edelleenveloitusta maksava yhtiö ei voi vähentää niitä elinkeinomenojen yleissäännöksen nojallaVeroVero.

Ensimmäisessä esimerkissä osakkeiden hinta on 300 000 euroa ja asiantuntijapalkkiot yhteensä 20 000 euroa. Ostaja osoittaa, että 6 000 euroa liittyy sen omaan toimintaan. Jäljelle jäävästä 14 000 eurosta, joka hyödyttää myös muita tahoja, selvityksen mukaan 90 prosenttia kuuluu ostajalle. Osakkeiden hankintamenoksi muodostuu 318 600 euroa: kauppahinta sekä 6 000 euroa ja 12 600 euroa.Vero Esimerkin 90 prosentin kohdistaminen perustuu siinä esitettyyn selvitykseen, eikä se ole yleinen jakoprosentti.

Tiettyjen osakkeiden hankintaan välittömästi liittyvät palkkiot luetaan yleensä niiden hankintamenoon, ellei muuta käsittelyä osoiteta luotettavasti.Vero Yleiset markkinaselvitykset ovat tavallisesti vuosikuluja, ja myös läheisemmin hankinnan rahoituksen järjestämiseen liittyvät menot voivat olla vuosikuluina vähennettäviäVeroVero. Yhteys rahoitukseen on osoitettava.Vero Verohallinnon toisessa esimerkissä kauppahinta on 200 000 euroa ja palkkiot 20 000 euroa, joista 3 000 euron osoitetaan liittyvän rahoitukseen. Hankintavuonna vähennetään 3 000 euroaVero, ja 17 000 euroa aktivoidaanVero, jolloin hankintameno on 217 000 euroaVero.

Verovapaassa luovutuksessa myyntiin liittyvät asiantuntijamenot ovat vähennyskelpoisia vain verovapaan bruttoluovutushinnan ylittävältä osalta.Vero Osakkeista syntyvä tappio ei itsessään tee palkkioista vähennyskelpoisia.Vero Kolmannessa esimerkissä verovapaa luovutushinta on 10 000 euroa ja vähennyskelvoton hankintameno 100 000 euroa. Esimerkin myyntikulut ovat 15 000 euroa. Myyntikuluista vain 5 000 euroa on vähennyskelpoista.Vero Laskelma tehdään erillään vähennyskelvottomasta hankintamenosta.Vero

Oikeusperustana ovat Laki elinkeinotulon verottamisesta (360/1968), 7, 14 ja 22 § sekä 16 §:n 2 kohtaVero, ja rahoitus- ja luovutustilanteiden eroja havainnollistavat KHO:2013:68 ja KHO:2012:129Vero.