Tilintarkastuskertomuksen virhe voi johtaa laaduntarkastuksen hylkäykseen

Virheellinen tilintarkastuslausunto voi johtaa laaduntarkastuksen hylkäämiseen, vaikka toimeksianto olisi muilta osin tehty hyvän tilintarkastustavan mukaisestiTilintarkastajat, Suomen Tilintarkastajat muistuttaa neliosaisessa katsauksessaan PRH:n tilintarkastusvalvonnan vuoden 2025 havaintoihin. Yhdistys käsittelee toistuvia puutteita eikä uusia tarkastusteemoja tilintarkastuskertomuksissa, liikevaihdossa, tase-erissä ja lähipiirissä.

Ennen allekirjoitusta tilintarkastajan tulisi varmistaa, että kertomuksessa nimetään tilinpäätökseen tosiasiassa sisältyvät laskelmat ja että vaaditut laskelmat ja tiedot ovat mukana. Yhdistys nostaa esiin vakiomuotoiset lausunnot vaadittujen tietojen puuttumisesta huolimatta, virheellisen muuta informaatiota koskevan raportoinnin, tilintarkastajan valintaa vastaamattomat allekirjoitukset sekä kertomukset, jotka ovat ristiriidassa tarkastuskansion johtopäätösten kanssa. Myös mallipohjan asiakaskohtaiset kentät sekä kertomuksen ja tilinpäätösmerkinnän päiväysten yhdenmukaisuus on tarkistettava.

Lähipiirin osalta dokumentaatiosta tulisi käydä ilmi, miten johto tunnistaa lähipiirin, ketä siihen kuuluu, mitä liiketoimia on tunnistettu ja mitä evidenssiä on hankittu. Laaduntarkastushavainnot koskevat muun muassa liian suppeaa tunnistamista ja tarkastustoimenpiteiden dokumentaation puuttumista. Tilintarkastajan tulisi dokumentoida johtopäätökset tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa esitettävien tietojen oikeellisuudesta ja riittävyydestä. Puutteet tulisi kommunikoida johdolle, ja korjaamatta jääneiden puutteiden vaikutus tilintarkastajan raportointiin tulisi arvioida. Yhdistys suosittelee vertaamaan työpaperipohjia TIVA:n kyselylomakkeisiin Lähipiiri ja Liiketoimet intressitahojen kanssa.

Liikevaihdon tarkastuksen tulisi kattaa jokainen olennainen liikevaihtovirta ja relevantti kannanotto siten, että toimenpiteet vastaavat tunnistettuihin riskeihin. Katsaus nostaa esiin ilman perusteluja vain tilinpäätösajankohdan toiselle puolelle rajatun katkon tarkastuksen, dokumentaatiossa yksilöimättömät myyntitapahtumat ja puuttuvat johtopäätökset. Lisäksi tulouttamiseen liittyvän väärinkäytösriskin arviointi ja mahdollisen kumoamisen riittävät perustelut on dokumentoitava. Pelkkä pääkirjan täsmäyttäminen myyntilaskuihin ei todenna täydellisyyttä, tapahtumista tai katkoaTilintarkastajat. Myös valmistusasteen mukaan tuloutetun liikevaihdon puuttuvien liitetietojen vaikutus lakisääteisten vaatimusten täyttymiseen ja tilintarkastajan raportointiin on arvioitava.

Vaihto-omaisuudessa katsaus tunnistaa puutteita olemassaolon, täydellisyyden ja arvostuksen tarkastamisessa, inventaariin osallistumisessa, tarkistuslaskentojen dokumentoinnissa sekä nimikekohtaisessa arvostuksessa. Olennaisen fyysisen varaston osalta siinä kysytään, onko tilintarkastaja osallistunut inventaariin tai, jos osallistuminen ei ollut käytännössä mahdollista, suorittanut vaihtoehtoisia toimenpiteitä olemassaolon ja tilan varmentamiseksi. Linkitetty suositus edellyttää lausunnon mukauttamista ISA 705:n mukaisesti, jos inventaariin osallistumisella tai vaihtoehtoisilla toimenpiteillä ei saada riittävää tarkoitukseen soveltuvaa evidenssiä vaihto-omaisuudesta. Kun inventointi tehdään muuna kuin tilinpäätöspäivänä, lisätoimenpiteillä on selvitettävä, onko inventointi- ja tilinpäätöspäivän väliset vaihto-omaisuuden muutokset kirjattu asianmukaisesti.

Myyntisaamisten tarkastuksessa tarvitaan riittävä evidenssi olemassaolosta ja arvostuksesta. Yhdistys mainitsee ulkopuoliset vahvistukset tai avoimien laskujen täsmäyttämisen myöhempiin pankkitiliotteilla näkyviin suorituksiin. Käyttöomaisuuden tarkastuksessa tulisi huomioida olennaiset olemassaoloon, kirjanpitoon täsmäyttämiseen, hankintamenoon, aktivointikriteereihin, poistoihin ja mahdollisiin arvonalentumisiin liittyvät seikat. Kaikissa tase-erissä toimenpiteiden tulisi kohdistua samoihin kannanottoihin kuin riskiarvioinnin, ja dokumentaation tulisi osoittaa evidenssi ja johtopäätökset.

Kertomuksia koskeva katsaus edellyttää myös johdonmukaista käsittelyä lisäraportointia vaativissa asioissa, kuten ensimmäisellä tarkastettavalla tilikaudella tai toiminnan jatkuvuuteen liittyvässä olennaisessa epävarmuudessa. Käytännön viesti on varata riittävästi aikaa jokaisen kertomuksen huolelliseen lukemiseen ennen allekirjoitusta, jolloin menettely- ja mallipohjavirheet voidaan vielä havaita.

Tilintarkastuslain (1141/2015) 4 luvun 3 § edellyttää hyvää tilintarkastustapaaFinlex ja 5 § laadunvarmistustaFinlex, ja artikkeleissa viitataan ISA 240- ja ISA 501 -standardeihin.