Virheellinen lausunto hylkää laaduntarkastuksen kenttätyöstä huolimatta

Virheellinen tilintarkastuslausunto hylkää laaduntarkastuksen, vaikka muu toimeksianto noudattaisi hyvää tilintarkastustapaa.Tilintarkastajat PRH:n tilintarkastusvalvonta (TIVA) pitää virheellisiä lausuntoja erityisen vakavinaTilintarkastajat: tilinpäätöksen ulkopuolinen käyttäjä näkee vain kertomuksen.

Lausunto-osiossa on mainittava jokainen laskelma, josta tilinpäätös koostuuTilintarkastajat: liian suppea luettelo ja tilinpäätökseen kuulumattomien laskelmien mainitseminen johtavat molemmat havaintoihinTilintarkastajat. Vakiomuotoinen lausunto ei ole turvallinen, jos tilinpäätöksestä puuttuu kirjanpitolain, kirjanpitoasetuksen tai erityislainsäädännön vaatima laskelma tai liitetieto.Tilintarkastajat Muuta informaatiota koskevan lausunnon on muiden raportointivelvoitteiden osiossa oltava läsnä, kun tilinpäätökseen liittyy muuta informaatiotaTilintarkastajat, eikä sitä saa antaa, kun muuta informaatiota ei oleTilintarkastajat.

Tunnistettujen riskien on kytkeydyttävä suoritettuihin toimenpiteisiinTilintarkastajat, ja kertomuksen on oltava yhtäpitävä tilintarkastuskansion johtopäätösten kanssaTilintarkastajat: kansion kanssa ristiriitainen kertomus on itsessään havaintoTilintarkastajat; myös asiakaskohtaiset mallipohjan kentät on täydennettävä oikein.

Lähipiirin osalta kansioon on kirjattava ensin, miten johto tunnistaa yhteisön lähipiiri- tai intressitahopiirinTilintarkastajat, mitä liiketoimia tunnistettujen osapuolten kanssa havaittiinTilintarkastajat ja mitä evidenssiä hankittiinTilintarkastajat. Suppea tunnistaminen ja dokumentoimattomat toimenpiteet ovat toistuvia havaintojaTilintarkastajatTilintarkastajat. Dokumentoitujen johtopäätösten on katettava, ovatko lähipiiriä koskevat tiedot tilinpäätöksessä ja toimintakertomuksessa oikeat ja riittävätTilintarkastajat. Havaittu puute on kommunikoitava johdolleTilintarkastajat; jos johto ei tee korjausta, on arvioitava puutteen vaikutus tilintarkastajan raportointiinTilintarkastajat.

Liikevaihdon tarkastuksen on katettava jokainen olennainen liikevaihtovirtaTilintarkastajat ja jokainen relevantti kannanottoTilintarkastajat, sillä eri virtoihin kohdistuu erilaisia olennaisen virheellisyyden riskejä ja tulouttamiseen liittyvä väärinkäytösriski voi kohdistua vain joihinkin virtoihin tai kannanottoihinTilintarkastajat. Vain tilinpäätösajankohdan toiselle puolelle kohdistuvat katkon toimenpiteet edellyttävät dokumentoitua perusteluaTilintarkastajat. Kansiosta on käytävä ilmi tarkastetut myyntitapahtumatTilintarkastajat, mitä toimenpiteitä sovellettiinTilintarkastajat, mitä kannanottoa kukin toimenpide evidensoiTilintarkastajat ja mitkä johtopäätökset tehtiinTilintarkastajat. Myyntilaskujen täsmäyttäminen pääkirjaan ei tuota evidenssiä täydellisyydestä, tapahtumisesta eikä katkostaTilintarkastajat. Tulouttamiseen liittyvä väärinkäytösriskioletus on arvioitava ISA 240:n mukaisestiTilintarkastajat ja mahdollinen kumoaminen on perusteltava kansiossaTilintarkastajat.

Vaihto-omaisuuden osalta on testattava olemassaolo, täydellisyys ja arvostus jokaisen olennaisen luokan ja relevantin kannanoton osaltaTilintarkastajat. Kun vaihto-omaisuuteen sisältyy olennaisuuden ylittävä fyysinen varasto, olemassaolosta ja tilasta on hankittava evidenssiä ISA 501:n mukaisesti osallistumalla fyysiseen inventaariinTilintarkastajat; kun inventaari pidetään muuna ajankohtana, on selvitettävä, onko muutokset tuon ajankohdan ja tilinpäätöspäivän välillä kirjattu asianmukaisesti; inventoinnin tulokset on täsmäytettävä inventaarihetken lopulliseen varastolistaanTilintarkastajat ja tilinpäätöspäivän lopullinen varastolista taseeseenTilintarkastajat. Kun osallistuminen ei ole käytännössä mahdollista, korvaavien toimenpiteiden on silti tuotettava riittävä määrä tarkoitukseen soveltuvaa evidenssiä; kun kumpikaan reitti ei siihen pysty, lausuntoa mukautetaan ISA 705:n mukaisesti.

Myyntisaamisten osalta olemassaoloevidenssiä on hankittava yhtiön ulkopuoleltaTilintarkastajat, esimerkiksi ulkopuolisilla vahvistuksilla tai täsmäämällä tilinpäätöshetken avoimet laskut pankkitiliotteelle saapuneisiin suorituksiinTilintarkastajat, ja arvostuksesta on hankittava riittävä evidenssiTilintarkastajat. Käyttöomaisuuden osalta on varmennettava olemassaolo ja rekisterin yhtäpitävyys pääkirjan kanssaTilintarkastajat, kohdistettava toimenpiteet eriin ja kannanottoihin, joista voi aiheutua olennainen virheTilintarkastajat, ja katettava hankintamenon muodostuminen, aktivointikriteerit, poistot ja mahdolliset arvonalentumisetTilintarkastajat. Kaikkien tase-erien osalta kansion on annettava myöhemmän arvioijan nähdä, mitä toimenpiteitä suoritettiinTilintarkastajat, mitä evidenssiä ne tuottivatTilintarkastajat ja mihin johtopäätöksiin ne tukevatTilintarkastajat, siten että toimenpiteet vastaavat riskiarviossa nimettyjä kannanottojaTilintarkastajat.

Kyse on toistuvista havainnoista, ei uusista tarkastusteemoistaTilintarkastajat: vuoden 2025 vuotuinen laaduntarkastusraportti toistaa aiempien vuosien havaintojaTilintarkastajat, mikä selittyy sillä, että tarkastettavana on vuosittain eri tilintarkastajat.

Artikkelit vetoavat ISA 240:een väärinkäytöksiin liittyvien velvollisuuksien osaltaTilintarkastajat ja ISA 501:een tiettyjä eriä koskevan evidenssin osaltaTilintarkastajat; inventaariohje viittaa lisäksi ISA 705:een mukautettujen lausuntojen osalta sekä Suomen Tilintarkastajat -yhdistyksen suositukseen 5/2020 muuna ajankohtana pidettyyn inventaariin osallistumisestaTilintarkastajat.