KHO: takaisinostetun säästöhenkivakuutuksen tuotot veronalaisia

Suomalaisen säästöhenkivakuutuksen (säästöhenkivakuutus) vakuutuksenottaja, joka tekee takaisinoston toisen henkilön henkeen otetusta vakuutuksesta, maksaa pääomatuloveroa vain siltä osalta suoritusta, joka ylittää maksetut vakuutusmaksutFinlex. Korkein hallinto-oikeus vahvisti tämän ratkaisussa KHO:2026:82 hyläten Veronsaajien oikeudenvalvontayksikön valituksen ja jättäen Keskusverolautakunnan ennakkoratkaisun voimaanFinlex. Palautuva pääoma jää sinänsä Tuloverolain 29 §:n 1 momentin tulokäsitteen ulkopuolelleFinlex, koska vakuutuksenottaja ei saa siltä osin uutta tuloa: jo maksettu raha vain palautuu.

Tapaus koski vuonna 1993 otettua vakuutustaFinlex, jonka ainoa vakuutettu oli vakuutuksenottajan lapsiFinlex. Vakuutus yhdisti henkivakuutusturvan säästöosaan, jolle hyvitettiin 4,5 prosentin laskuperustekorko sekä asiakashyvityksiä ja terminaalibonus (terminaalibonus). Säästö oli 10. lokakuuta 2025 yhteensä 11 174,58 euroa, josta tuottoa oli 6 632,64 euroa ja vakuutuksenottajan itse sijoittamaa pääomaa 4 541,94 euroa, minkä lisäksi terminaalibonusoikeus oli 11 709,34 euroa. Vakuutusmaksuja ei ollut koskaan vähennetty verotuksessa.Finlex Kysymys oli, tekisikö osittainen tai täysi takaisinosto (takaisinosto) koko suorituksesta veronalaisen.

Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö vaati täyttä veronalaisuutta. Tuloverolain 34 §:n 1 momentin mukaan henkivakuutuksen nojalla saatu vakuutussuoritus on kokonaan veronalaista pääomatuloaFinlex, ja 34 §:n 3 momentin kaventava sääntö — jonka mukaan veronalaista on vain tuotto — edellyttää muun muassa, että suoritus maksetaan sopimuksen mukaan vakuutuksenottajalle itselleen tämän ollessa vakuutettuna (3 momentin 2 kohta)Finlex. Tämä edellytys ei täyttynyt, koska vakuutettuna oli vakuutuksenottajan lapsiFinlex, joten yksikön näkemyksen mukaan 34 §:n 3 momentin 2 kohdan sanamuotoa oli sovellettava ja koko takaisinostosumma oli veronalainen.

Korkein hallinto-oikeus oli eri mieltä.Finlex Takaisinoston verottaminen täysimääräisenä, kun maksuja ei ole koskaan vähennetty, verottaisi vakuutuksenottajan omaa sijoitettua pääomaa tulona, mikä olisi ristiriidassa 29 §:n 1 momentin tulokäsitteen taustalla olevan nettotuloperiaatteen sekä tuomioistuimen ratkaisukäytännöstä (esimerkiksi KHO 2025:4) ilmenevän periaatteen kanssa, jonka mukaan sama rahanarvoinen etuus luetaan verovelvollisen veronalaiseksi tuloksi vain kerranFinlex. Tuomioistuin katsoi siksi, että suoritus jää 29 §:n 1 momentin tulokäsitteen ulkopuolelle siltä osin kuin uutta tuloa ei kerry ja vain aiemmin maksettu, vähentämätön määrä palautuuFinlex.

Veronalainen osa lasketaan Tuloverolain 35 §:n 1 momentin mukaan: tuottona pidetään vain sitä osaa vakuutussäästöstä, joka ylittää säästöhenkivakuutuksesta ja siihen liittyvästä kuolemantapausturvasta maksettujen vakuutusmaksujen määränFinlex. Kukin maksuvuonna maksettu suoritus — osittainen takaisinosto mukaan lukien — luetaan veronalaiseksi tuloksi siinä suhteessa, joka maksuhetkellä vastaa jäljellä olevan tuoton osuutta jäljellä olevasta säästömäärästä.Finlex Ennakkoratkaisu koskee verovuosia 2025–2026.Finlex Asian ratkaisivat oikeusneuvokset Hannele Ranta-Lassila, Mika Seppälä, Vesa-Pekka Nuotio, Jaakko Autio ja Tero Leskinen, esittelijänä Anna Ahlberg.

Oikeusperusta: Tuloverolaki 29 § 1 momentti, 32 § 1 momentti, 34 § 1, 2 ja 3 momentti 2 kohta sekä 35 § 1 momentti, sovellettuina Keskusverolautakunnan päätöksessä 30.3.2026 nro 10/2026, vahvistettu ratkaisussa KHO:2026:82.