GI laidotu Marks & Spencer Prancūzijos mokesčių grupėms

Generalinė advokatė Juliane Kokott pasiūlė Teismui užverti duris tarpvalstybiniam galutinių nuostolių įskaitymui Prancūzijos mokesčių grupėseEuropa. Savo 2026 m. spalio 22 d. išvadojeEuropa sujungtose bylose C-287/25–C-289/25 OPmobility ir Société GénéraleEuropa, pateiktoje pagal Conseil d’État prašymus priimti prejudicinį sprendimą, ji daro išvadą, kad Prancūzija neprivalo leisti rezidentei patronuojančiajai atskaityti nerezidentės dukterinės galutinių nuostoliųEuropa. OPmobility siekia įskaityti likviduotos Belgijos dukterinės 18,435,612 eurų nuostolius į savo 2015 m. konsoliduotą rezultatą; Société Générale siekia įskaityti likviduotos Slovakijos dukterinės 9,049,114 eurų nuostolius ir likviduotos Latvijos dukterinės 35,262,226 eurų nuostolius į savo 2013 ir 2014 m. rezultatus. Prancūzijos teisė leidžia 95 % grupei konsoliduoti pelną ir nuostoliusEuropa, tačiau prisijungti gali tik Prancūzijos pelno mokesčiu apmokestinamos bendrovėsEuropa.

Pirmojo klausimo atžvilgiu palyginamumas priklauso nuo apmokestinimo galios vykdymo, o ne nuo noro jungtis į mokesčių grupęEuropa. Prancūzija apmokestina rezidentes bendroves nuo pasaulinio pelnoEuropa, o nerezidentes – tik nuo Prancūzijos verslo pelnoEuropa, o dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys su Belgija, Latvija ir Slovakija patvirtina, kad ji neapmokestina dukterinių pelnoEuropa. Rezidentė patronuojančioji, siekianti rezidentės dukterinės nuostolių įskaitymo, ir ta, kuri siekia nerezidentės dukterinės nuostolių įskaitymo, todėl nėra objektyviai palyginamosEuropa: kur rezidavimo valstybė neapmokestina jokio pelno, ji nėra skolinga nei nuostolių įskaitymoEuropa. Tai atitinka Teismo W sprendimą dėl nerezidentės nuolatinių buveiniųEuropa ir juo labiau taikoma dukterinėms, kurios, skirtingai nei priklausomos buveinės, yra savarankiški juridiniai asmenys, apmokestinami tik buveinėje. Bevola palyginamumo W iš esmės atsisakytaEuropa, o ar neapmokestinimas kyla iš nacionalinės teisės, ar iš mokesčių sutarties, dukterinių atžvilgiu nesvarbu, nes sutarties nepaisymas išlieka galimas, o rezultatas identiškas.

Antrojo, tik subsidiariai pateikto klausimo atžvilgiu atsisakymas bet kuriuo atveju pateisinamasEuropa. Tokia taisyklė kaip Prancūzijos CGI 223A ir paskesniuose straipsniuose, pagal kurią grupės bendrovės nerezidentės dukterinės galutiniai nuostoliai negali būti įskaičiuoti į bendrą grupės rezultatą mokesčių integravimo režimu, vis dėlto būtų suderinama su įsisteigimo laisveEuropa, o bet kuriuo atveju apmokestinimo galios paskirstymo ir mokestinės darnos išsaugojimo dvigubi tikslai yra teisėtiEuropa: pranašumas, kurį iš tikrųjų suteikia rezidentėms bendrovėms taikomas mokesčių integravimas, būtent dukterinės nuostolių įskaitymas skaičiuojant apmokestinamąją bazę, yra tiesiogiai atsveriamas simetrišku tų bendrovių pelno apmokestinimo grupės lygiu trūkumuEuropa, kaip rodo tai, kad dukterinės nuostoliai gali būti įskaičiuoti tik nuo mokesčių integravimo datos. Tai taip pat proporcingaEuropa. Atskiriamas tarpvalstybinis nuostolių įskaitymas yra nuostolių importas vien patronuojančiosios rezidavimo valstybės sąskaitaEuropa, kuriai tektų dukterinės valstybės mokesčių ir politikos pasirinkimų padariniai niekada neapmokestinant tos dukterinės būsimo pelno, su pasaulinio nuostolių importo rizika per laisvą kapitalo judėjimą. Marks & Spencer išimtis, sumanyta kaip bylai būdingas apsauginis vožtuvas, dabar galiausiai sukuria daugiau teisinio netikrumo nei teisinio aiškumoEuropa: iki šiol vis dar nėra tiksliai žinoma, kas yra galutiniai nuostoliai ir kokius atvejus tas sprendimas apima, ir neaišku, ar kelerių metų sukauptų nuostolių įskaitymas gali juo remtis, todėl tarpvalstybinis nuostolių įskaitymas nebėra mažiausiai varžanti priemonėEuropa. Bevola skiriasi: priklausomos buveinės plius Danijos tarptautinis jungtinis apmokestinimas, nė vieno čia nėraEuropa.

Teisinis pagrindas yra SESV 49 ir 54 straipsniai, Prancūzijos code général des impôts 209, 223A, 223I, 220 quinquies ir 214 straipsniai bei Prancūzijos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys su Belgija, Latvija ir Slovakija.