Ģenerāladvokāte: Polijas nodoklis par plašu pirmspārcelšanās guvumam

Ģenerāladvokāte Juliane Kokott ir ieteikusi Tiesai atcelt divus Polijas fizisko personu izvešanas nodokļa elementus, trešo saglabājotEuropa: guvumu, kas radušies pirms nodokļu maksātājs vispār kļuva par Polijas nodokļu rezidentu, aplikšana un latentā guvuma ieskaitīšana bez latentajiem zaudējumiem abi pārkāpj darba ņēmēju brīvu pārvietošanosEuropaEuropa, bet nodokļu maksātāja maksāšana līdz pieciem gadiem pa daļām ir samērīgaEuropa. 2026. gada 15. oktobra atzinums lietā C-430/25 (Gena) atbild uz trim Varšavas vojevodistes administratīvās tiesas jautājumiem par Polijas nodokli nerealizētajam guvumam, kas iestājas, kad darba ņēmējs pārceļ nodokļu rezidenci ārā no Polijas.

Lieta attiecas uz AR, Itālijas un Amerikas Savienoto Valstu pilsoni, kas kopš 2022. gada augusta dzīvo un strādā Polijā kā darbinieks un kopš 2023. gada 1. janvāra ir pakļauts neierobežotam Polijas ienākuma nodoklim. Viņš plāno saglabāt Polijas rezidenci vismaz līdz 2028. gada 1. janvārim, tad pārtraukt strādāt, pārcelties uz Vāciju, kur viņam pieder nekustamais īpašums, un pārcelt nodokļu rezidenci. Pirms ierašanās viņš bija uzkrājis ievērojamu privāto mantuEuropa, galvenokārt akcijas, kas iegūtas privāti un darbinieku motivācijas shēmās, plus bonusa akcijas; pārcelšanās brīdī tai vajadzētu pārsniegt 4 miljonus PLN. 2024. gada 31. decembra lēmums no Nacionālās nodokļu informācijas direktora viņam pavēstīja, ka viss, ieskaitot pirmsierašanās aktīvus, būs pakļauts izvešanas nodoklim, un AR to apstrīdēja kā Savienības tiesībām neatbilstošu. Jautājumi attiecas tikai uz akcijām.

Polijas tiesības uzliek 19 % nerealizētajam guvumam, kad neierobežoti aplikts nodokļu maksātājs maina rezidenci tā, ka Polija zaudē atsavināšanu aplikšanas tiesībasEuropa; ar uzņēmējdarbību nesaistītiem aktīviem ieskaita tikai noteiktu personisko mantu un tikai pēc piecu gadu Polijas rezidences iepriekšējo desmit laikā. Nodoklis iestājas virs 4 miljoniem PLN tirgus vērtībasEuropa; pēc pieprasījuma maksājumu var sadalīt līdz pieciem gadiem.

Pirmkārt, ārzemēs pirms jebkādas Polijas saistības radušos guvumu aplikšana pārkāpj 45. pantu.Europa Izvešanas nodoklis ir ierobežojumsEuropa — aizbraucējs maksā par nekad nerealizētu guvumu, kamēr palicējs maksā tikai par faktiskām atsavināšanām — un identisks aprēķins to nenovērš, kā Tiesa konstatēja lietā Komisija pret Spāniju. Vienīgais atzītais attaisnojums, līdzsvarota aplikšanas pilnvaru sadale teritoriālismāEuropa, nevar nest guvumus, kas nav radušies ne Polijas laikā, ne teritorijāEuropa; tas iejaucas patiesi kompetentajās valstīs un labākajā gadījumā netieši kalpo ieņēmumiem. Otrkārt, latentā guvuma ieskaitīšana, izslēdzot latentos zaudējumus, arī pārkāpj 45. pantu.Europa Polija pati ieskaita realizēto guvumu realizētajos zaudējumos, kad rezidents pārdod akcijas, tāpēc aizbraucējs un palicējs ir salīdzināmi portfeļa snieguma mērīšanā; zaudējumu ignorēšana padara izvešanas nodokli sistemātiski augstāku uz tā paša portfeļa. Treškārt, saglabājas līdz pieciem gadiem ierobežota atlikšana pa daļām.Europa Tūlītēja iekasēšana ierobežo pārvietošanos, bet efektīva piedziņa ir no sadales nošķirta leģitīma interese: aizbraukuša nodokļu maksātāja aktīvu izsekošana ar laiku kļūst grūtāka, un daži varbūt nekad netiks pārdoti, tāpēc atsavināšanas gaidīšana apdraudētu atzītu piedziņu. Tiesa iepriekš piecus gadus ir pieņēmusi, un Savienības likumdevējs noteica piecus gadus kā vispārēju uzņēmumu normu Direktīvas (ES) 2016/1164 5. panta 2. punktā, bez objektīva iemesla fiziskas personas izturēties citādi. Atzinums ierosina Tiesai konstatēt, ka LESD 45. pants nepieļauj pirmrezidences paplašinājumu un guvuma-bez-zaudējumiem bāzi, bet ne piecu gadu nomaksas atlikšanuEuropa.EuropaEuropa Pati Tiesa vēl nav lēmusi.Europa Juridiskais pamats: LESD 45. pants ar Polijas 30b., 30da, 30db un 30de pantu un Direktīvas (ES) 2016/1164 5. panta 2. punktu kā kontekstu.