Generaladvokat: kvalifisert morandel utløser fullt utbyttefradrag

Generaladvokat Kokott foreslår at domstolen leser minstebesittelsesperioden i mor-datterdirektivet som en statustest, ikke som en test av hver enkelt utbyttegivende aksje.Europa Når en utbyttemottaker oppfyller vilkårene som morselskap, skal medlemsstaten gi fullt fritaksfradragEuropa: Alt overskudd mottatt i kraft av mor-datterforbindelsen trekkes fra morselskapets skattegrunnlag. En regel som bare gir fradrag for utbytte fra aksjer som hver for seg har vært besittet hele minstetiden, er etter denne lesningen uforenlig med EU-retten.Europa Hun foreslår at domstolen besvarer det prejudisielle spørsmålet som angitt i forslagets konklusjon.

Foreleggelsen gjelder utbytte som Caixa Geral de Depósitos mottok i 2003Europa fra fire portugisiske selskaper — Banco Comercial Português (6,03 %), Electricidade de Portugal (4,84 %), Portugal Telecom (4,17 %) og Brisa Auto-Estradas de Portugal (5,10 %) — der hver beholdning hadde en anskaffelsesverdi på over 30 millioner euro. Den portugisiske skattemyndigheten ga bare 50 % fradragEuropa med den begrunnelse at ikke alle beholdninger oppfylte ettårstesten i artikkel 46 nr. 1 bokstav c i Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas ColetivasEuropa, slik at bare unntaksregelen i artikkel 46 nr. 7 kom til anvendelse. Saken er nå verserende for Supremo Tribunal Administrativo etter to instanser.Europa

Fullt fradrag etter artikkel 46 nr. 1 bokstav c krever en direkte eierandel på minst 10 % av det utdelende selskapets kapital eller en anskaffelsesverdi på minst 20 millioner euroEuropa, besittet uavbrutt i ett år når overskuddet stilles til rådighet — eller beholdt til perioden er fullførtEuropa. Nr. 5 utvider behandlingen til eierandeler i andre medlemsstater som oppfyller direktivets artikkel 2-vilkår; nr. 7 halverer fradraget til 50 % når ingen av kravene i bokstav b og c er oppfylt (både størrelses- og besittelsesvilkåret står i bokstav c)Europa. Myndigheten anvendte ettårstesten porsjonsvis og ga fullt fradrag bare proratarisk for utbytte fra aksjer besittet et helt år.Europa

Ordlydsmessig gir annet strekpunkt i artikkel 3 nr. 2 i direktiv 90/435/EØF medlemsstatene adgang til å utelukke selskaper — ikke enkeltaksjer — som ikke opprettholder en kvalifisert beholdning i inntil to årEuropa, og første strekpunkt i artikkel 4 nr. 1 knytter fradraget til slikt overskudd som helhetEuropa. Systematisk fastlegges status etter artikkel 3, der nasjonal rett kan fastsette besittelsestiden, og deretter følger rettsvirkningen i artikkel 4 nr. 1, lest med artikkel 5 nr. 1, automatisk — statusvilkårene kan ikke brukes på nytt for å skalere fradraget ned.Europa

Full nøytralitet og håndterbarhet støtter denne lesningen: Bare fullt fradrag gir konsernene det tilsiktede samarbeidsinsentivet, og sporing av hver aksjeporsjon bak hvert utbytte ville mangedoble etterlevelseskostnadene. Misbruk er allerede inndemmet fordi selve den kvalifiserte blokken må besittes hele perioden; flyktige oppkjøp skaper ingen morstatus, så ingen test per aksje er nødvendig.

Selv om bare portugisiske selskaper er involvert, anser Kokott domstolen som kompetent etter Dzodzi-linjenEuropa: Portugal har utvidet direktivets dobbeltbeskatningsfradrag til avgrensede interne tilfellerEuropa, den foreleggende domstolen påberopte seg uttrykkelig Leur-Bloem og behandlet CGD som et morselskap med prinsipiell rett til fordelen i artikkel 4 nr. 1Europa, og regjeringen bekreftet likebehandlingshensikten. Tersklene på 10 %/20 millioner euro og ettårsperioden avgrenser bare de omfattede kategoriene — et avvik nedover som artikkel 3 tillater.

For konserner som supplerer en lenge besittet kvalifisert andel, er konsekvensen — hvis domstolen er enig — at nye porsjoners utbytte dekkes fullt ut når den kvalifiserte blokken har vært besittet åretEuropa; CGDs egen verserende anke for Supremo Tribunal Administrativo avhenger av denne lesningenEuropa. Rettsgrunnlag: annet strekpunkt i artikkel 3 nr. 2, lest med første strekpunkt i artikkel 4 nr. 1, i rådsdirektiv 90/435/EØF av 23. juli 1990 (versjonen som får anvendelse ratione temporis).