Löneavdragsförmåner får nytt momsunderlag efter dom

Skatteverket har ändrat sin syn på moms vid löneavdragFAR efter en dom från Högsta förvaltningsdomstolen om kontorsmassage, och den nya synen påverkar flera vanliga förmåner som erbjuds mot brutto- (bruttolöneavdrag) eller nettolöneavdrag (nettolöneavdrag). Bakgrunden är HFD 4652-25, avgjord den 25 februari 2026Domstol: en arbetsgivare planerade att kontinuerligt erbjuda personalen kontorsmassage till ett subventionerat pris, där de anställda betalade hälften av det fakturerade beloppet inklusive moms genom nettolöneavdrag. Domstolen fastställde förhandsbeskedet att arbetsgivaren bedriver ekonomisk verksamhet när massagen tillhandahålls mot avdragetDomstol, och att beskattningsunderlaget är den ersättning som den anställde faktiskt betalarDomstol – utan omvärdering till marknadsvärdetDomstol eftersom det subventionerade priset var marknadsmässigt betingat (affärsmässigt motiverat som en förmån av mindre värde riktad till hela personalen i den löpande verksamheten)Domstol.

Efter domen har Skatteverket ändrat sitt tidigare ställningstagande om löneavdrag. Förenklat innebär det att momsen i många fall nu kan beräknas på själva löneavdraget i stället för på arbetsgivarens kostnad för förmånen – för både brutto- och nettolöneavdrag, enligt auktoriserade lönekonsulten Emelie Hansson, rådgivare på FAR. Bruttoavdragssidan stöds av HFD 7885-23 om förmånscyklar: en arbetsgivare som tillhandahåller förmånscyklar mot ett särskilt bruttolöneavdrag som den anställde accepterar för att få förmånen tillhandahåller tjänster mot ersättning som kan bli föremål för moms, eftersom ersättningen kan mätas i pengar och prestationerna är villkorade av varandra.

För arbetsgivare som erbjuder cykelförmån kan den nya synen innebära ett bättre momsutfallFAR. Om löneavdraget är lägre än arbetsgivarens kostnad för cykeln kan den utgående momsen bli lägre än tidigare, samtidigt som arbetsgivaren fortfarande får avdrag för ingående moms på kostnadenFAR. Det kan också påverka beräkningen av bruttolöneavdraget: i vissa fall kan arbetsgivaren få full kostnadstäckning med ett lägre löneavdrag än tidigare.

Även bil- och drivmedelsförmåner omfattas av det nya synsättetFAR, så arbetsgivare som använder brutto- eller nettolöneavdrag för bilförmåner kan behöva redovisa utgående moms på löneavdragetFAR. Till skillnad från cyklar är avdragsrätten för moms på personbilar begränsad: för en hyrd personbil får arbetsgivaren normalt bara dra av 50 procent av momsen på hyresavgiftenSkatteverket, förutsatt att bilen används i mer än ringa omfattning (mer än 100 mil per år) i momspliktig verksamhetSkatteverket. Det innebär inte att alla bilförmåner automatiskt blir dyrare, men många arbetsgivare kan behöva räkna om sina upplägg för att säkerställa att de fortfarande är kostnadsneutralaFAR – och för företag med många förmånsbilar kan också administrationen öka.

För lönekonsulten är det praktiska steget att kartlägga vilka kunder som kan påverkas: kunder med cykelförmåner, bilförmåner, drivmedelsförmåner eller andra förmåner som erbjuds mot löneavdragFAR. Som Hansson uttrycker det hänger lön, skatt och moms allt oftare ihop, och lönearbetet handlar nu om att förstå konsekvenserna och hjälpa kunden att ställa rätt frågor innan de blir ett problem.

Rättslig grund: Högsta förvaltningsdomstolens dom 4652-25 (25 februari 2026) om kontorsmassage mot nettolöneavdrag och 7885-23 om förmånscyklar mot bruttolöneavdrag, där massagedomen tillämpar 3 kap. 1 § 3, 4 kap. 2 § och 8 kap. 2–3 och 17–19 §§ och cykeldomen tillämpar 3 kap. 1 § 3, 4 kap. 2 § och 5 kap. 26 § mervärdesskattelagen (2023:200).