Betald personals användning av tjänstebilar undantas från uttagsbeskattning

En anställd som betalar för privat användning av arbetsgivarens personbil får ett tillhandahållande av en tjänst mot ersättning.Skatteverket Ingen uttagsbeskattning uppkommerSkatteverket, eftersom uttagsbeskattning enligt 5 kap. 29 § mervärdesskattelagen (2023:200) (ML) förutsätter en beskattningsbar transaktion utan ersättningSkatteverket. Detta är en omvändning av den tidigare ståndpunkten, enligt vilken uttagsbeskattning ändå kunde uppkomma vid en bilhandelsanställds privata användning trots att den anställda betalade för den.Skatteverket En tjänst som tillhandahålls till underpris ska i stället prövas mot reglerna om omvärdering av beskattningsunderlaget, inte mot uttagsbeskattning.

Ett kostnadsfritt tillhandahållande av tjänster sker för rörelsefrämmande ändamål om det inte av omständigheterna framgår att det görs för att den beskattningsbara personen ska uppfylla sina egna behov.Skatteverket Tjänster som konsumeras inom den beskattningsbara personens egen rörelse, till exempel när en avdelning utför tjänster åt en annan enhet inom samma bolag, sker inte för rörelsefrämmande ändamål. Men tjänster som konsumeras av någon annan, även ett bolag inom samma koncern, kan vara användning för rörelsefrämmande ändamål, och mottagarens skatterättsliga ställning påverkar inte bedömningen. Att ge bort tjänster gynnar normalt bara mottagaren, så ett kostnadsfritt tillhandahållande som konsumeras av någon annan presumeras ske för ett rörelsefrämmande ändamålSkatteverket; det undantas endast om tjänsterna strikt är rörelseutgifter som tydligt gynnar den egna rörelsen.Skatteverket

Ett kostnadsfritt proverbjudande i rent säljfrämjande syfte klarar testet: att låta personer som inte är kunder prova programvara gratis i 30 dagar för att få nya kunder uppfyller företagets egna behov. Där en sådan nytta inte visas blir utgången den omvända: ett byggföretag som utan ersättning och med egen personal renoverar fasaden på en villa som tillhör ett dotterbolag agerar för ett rörelsefrämmande ändamål, liksom AB Y när bolaget tillhandahåller datatjänster till koncernbolaget AB Z utan ersättning under ett år eftersom Z fått sämre ekonomi, samtidigt som det fortsätter att ta betalt av sina övriga kunder.

Ställningstagandet från 2011 om uttagsbeskattning av tjänster för privat bruk eller rörelsefrämmande ändamål, dnr 131 205935-11/111, ska inte längre tillämpasSkatteverket; samma sakliga innehåll, utvecklat i praxis bland annat genom C-607/20 GE Aircraft Engine Services och C-528/19 Mitteldeutsche Hartstein-Industrie, gäller nu utan ställningstagandet. Ändringen innebär ingen ändring i sak.

Beskattningsunderlaget vid privat användning av en annan tillgång än en personbil som hör till verksamheten utgår från samtliga kostnader som är direkt hänförliga till tillgången och användningen av denSkatteverket, under förutsättning att avdrag skett för den ingående skatten på kostnadernaSkatteverket, plus den planenliga avskrivning som företaget beaktar i sin redovisning i överensstämmelse med gällande lagstiftning och rekommendationer på redovisningsområdet, sedd som den värdeminskning som ska tas medSkatteverket. Det omfattar själva tillgången, löpande kostnader som drivmedel, utrustning samt underhåll och driftSkatteverket; kollektiva skattemässigt motiverade avskrivningar under rubriken bokslutsdispositioner ska inte ingå även om sådana avskrivningar kan vara skattemässigt tillåtnaSkatteverket. Kostnaderna beräknas normalt för en längre period, till exempel ett år, men fördelas på de månader då tillgången faktiskt använts: fyra månaders användning i företaget plus fyra månaders privat användning ger ett underlag för den privata användningen på 4/8 av årskostnaden. Detta ersätter ställningstagandena från 2005 om båt och från 2009 om tillgångar som hör till verksamheten, utan ändring i sak; personbilar omfattas fortsatt av specialregeln i 8 kap. 7 § MLSkatteverket.

Uttagsbeskattning vid användning av en tillgång förutsätter faktisk användning för ett rörelsefrämmande ändamål; att tillgången bara stått till förfogande räcker inte.Skatteverket När Skatteverket har visat att privat användning varit möjlig ska den beskattningsbara personen lägga fram den utredning som behövs för att bedöma användningen i rörelsen, och utan en sådan utredning grundas beskattningen på en uppskattad privat användning, under förutsättning att avdrag gjorts för den ingående skatten vid anskaffningen även till den del tillgången använts privat.

Rättslig grund: 5 kap. 28-31 §§ och 8 kap. 6-7 §§ mervärdesskattelagen (2023:200), artikel 26 i mervärdesskattedirektivet samt praxis bland annat C-607/20 GE Aircraft Engine Services, C-581/08 EMI Group, C-371/07 Danfoss och AstraZeneca och RÅ 2008 ref. 72.