KVL: borrmallar för tandläkare momsfria enligt AVL 36 § 5 punkten

Ett bolag som tillverkar och säljer borrmallar för implantat för tandläkares bruk tar inte ut moms på mallarna när alla villkor i 36 § 5 punkten i mervärdesskattelagen är uppfyllda.Vero Centralskattenämndens förhandsavgörande KVL:022/2026, publicerat den 5 oktober 2026, gäller 21 augusti 2026Vero–31 december 2027Vero och har ännu inte vunnit laga kraftVero.

A Oy tillverkade och sålde borrmallar som en tandläkare använde vid insättning av ett implantat i patientens käkben. Bolaget kunde sälja tandläkare enbart mallen eller mallen tillsammans med implantatet. En tandtekniker anställd av A Oy utformade mallen i CAD-programvara utifrån kombinerade patientdata från tandläkaren, medan själva fräsningen köptes från B Oy. Teknikerna var införda i centralregistret för yrkesutbildade personer inom hälso- och sjukvården (JulkiTerhikki)Vero, och Tillstånds- och tillsynsverket hade beviljat bolagets anställda tillstånd att utöva yrket som legitimerade yrkesutövare.

Försäljningen av mallen behandlades som en försäljning fristående från och separat från försäljningen av implantatet. Mallen var ett tandtekniskt hjälpmedel, inte en tandprotes i den mening som avses i 36 § 3 punkten i mervärdesskattelagenVero (tandproteser sålda av en tandläkare, tandtekniker eller specialtandtekniker), så försäljningen var inte momsfri på den grunden.

Befrielsen följde i stället av 36 § 5 punktenVero: varor och tjänster för omedelbar användning i hälso- och sjukvård, som en privat vårdgivare eller en registrerad yrkesutövare inom hälso- och sjukvården i denna verksamhet överlåter till en annan sådan givare eller yrkesutövareFinlex. Med tillämpning av HFD 2013:40 var villkoret avseende överlåtaren uppfyllt: eftersom huvuddelägarens registrering som självständig yrkesutövare räckte oavsett om bolaget hade tillstånd för privat hälso- och sjukvårdVero, kunde A Oy:s anställda jämställas med huvuddelägarenVero. Tillverkningen och försäljningen av mallen för en enskild patients behov skedde i denna verksamhetVero, och mallarna användes omedelbart i mottagarens momsbefriade hälso- och sjukvårdstjänsterVero. När alla villkor i 36 § 5 punkten var uppfylldaVero tog bolaget inte ut moms på försäljningen av mallarna till tandläkareVero.

Den rättsliga grunden är mervärdesskattelagen 1501/1993, 1 § 1 mom. 1 punkten, 34 § 1 mom., 35 §, 36 § 3 punkten, 36 § 5 punkten och 190 a §.