Skatteverket: vidareuthyrd lokal kräver frivillig moms i varje senare led

En hyresgäst i första eller andra hand som hyr ut en lokal i vidare, och en bostadsrättshavare som upplåter nyttjande av en lokal som innehas med bostadsrätt, får välja att ta ut moms på sin egen vidareuthyrning i andra respektive tredje hand. Uthyrning i led bortom andrahandshyresgästens vidareuthyrning kan över huvud taget inte omfattas av frivillig beskattning, så en kedja har en hård yttre gräns: andrahandshyresgästens vidareuthyrning är det sista led som kan beskattasSkatteverket.

Om lokalen används för vidareuthyrning behöver lokalen dock hyras ut med frivillig beskattning i de efterföljande uthyrningsledenSkatteverket. En frivilligt beskattad andrahandsuthyrning skyddar därför inte kedjan i sig: om nästa hyresgäst hyr ut igen måste även den tredjahandsuthyrningen omfattas av frivillig beskattning, annars bryts kedjanSkatteverket. Detsamma gäller neråt i varje led som reglerna ännu tillåter.

En hyresgäst eller bostadsrättshavare får göra detta val även om fastighetsägaren eller förstahandshyresgästen inte tillämpar bestämmelserna om frivillig beskattning. Inget beslut i ett tidigare led är en förutsättning; varje behörig person i kedjan beslutar för sin egen uthyrning genom att ange mervärdesskatt i fakturan, och blir därmed skyldig att betala mervärdesskatten till staten.

Villkoren följer reglerna för fastighetsägarens uthyrning. Hyresgästens användning måste vara stadigvarande användning, och hyresgästen måste ha den mervärdesskattestatus som krävs, det vill säga använda lokalen stadigvarande i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Specialreglerna vid uthyrning till staten, en kommun, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund gäller på samma sätt, liksom för en bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt.

De beskattningsbara personer som får välja frivillig beskattning för sin fastighetsuthyrning eller bostadsrättsupplåtelse är enligt 12 kap. 8 § ML fastighetsägare, första- och andrahandshyresgäster, bostadsrättshavare, konkursbon och mervärdesskattegrupper. Endast ägare, konkursbon och mervärdesskattegrupper får ansöka om frivillig beskattning under uppförandeskede innan någon uthyrning har påbörjats (12 kap. 12 § ML); hyresgäster och bostadsrättshavare kan inte det, även om de senare får välja det för själva uthyrningen.

Rättslig grund: 12 kap. 8 § och 12 § mervärdesskattelag (2023:200).