Moms på delade lokaler klargjord: kontinuerlig uthyrning ersätter gamla test

Den frivilliga beskattningen vid fastighetsuthyrning (frivillig beskattning) har fått ett omskrivet varaktighetstestSkatteverket. För att uppfylla kravet på stadigvarande användning måste hyresgästen använda den hyrda lokalen fortlöpande i en momspliktig verksamhetSkatteverket, uthyrningen själv måste ske kontinuerligtSkatteverket och hyresavtalet måste gälla tillsvidare eller i minst ett årSkatteverket. Borta från checklistan är de gamla alternativenSkatteverket: hyresgästens oavbrutna dispositionsrättSkatteverket, heltidskravet med sitt exempel om två timmar tre dagar i veckan och automatförlängningsspåret där ett kortare avtal som förlängdes räknades som ett år.

Samtidigt bekräftar vägledningen att frivillig beskattning fungerar för delade ytor. Den gäller även när flera hyresgäster använder samma lokal samtidigt utan att någon har ensamrätt till en specifik ytaSkatteverket och när flera hyresgäster använder lokalen växelvisSkatteverket. I båda fallen måste varje hyresgäst bedriva en verksamhet vars transaktioner medför avdragsrättSkatteverket. Ställningstagandet bakom detta — Skatteverkets ställningstagande 8-2671490 (13 december 2023) — drar också gränsen: frivillig beskattning är inte möjlig när hyresvärden själv delar den uthyrda lokalen med hyresgästerna utan att någon har ensamrätt till en specifik yta, även om varje part bedriver avdragsberättigande verksamhetSkatteverket. Och när en hyresgäst bedriver blandad verksamhet måste hyresgästen använda lokalen stadigvarande i åtminstone den del av verksamheten som medför åtminstone partiell avdragsrättSkatteverket; beskattningen bestäms lokal för lokal.

Korta hyrestider är inte automatiskt uteslutna: även med en tid under ett år kan andra omständigheter visa avsikten att hyra ut för stadigvarande användning i en momspliktig verksamhetSkatteverket. Hyresvärdar som går den vägen bär bevisbördanSkatteverket, eftersom ställningstagandet kräver att hyresvärden visar att uthyrningen ska ske kontinuerligt under en längre tid — normalt genom hyresavtal om minst ett år eller, för kortare avtal, andra objektiva omständigheterSkatteverket.

Rättslig grund: Skatteverkets ställningstagande 8-2671490 om stadigvarande användning vid frivillig beskattning; Skatteverkets vägledning Uthyrning av fastighet och frivillig beskattning.