HFD: hela minimibeloppet är beskattningsunderlag trots andel till välgörenhet

Singles Project ek. för., en ekonomisk förening, erbjuder en dejtingapplikation som också kanaliserar pengar till välgörenhet. En användare måste betala minst 100 kr för en månads tillgång men får betala mer. Av det betalda beloppet behåller föreningen 7,5 procent, en mindre del går till en betaltjänstleverantör och resten tillfaller en ideell organisation som användaren väljer bland organisationer som samarbetar med föreningen, uppdelat direkt vid betalningstillfället.

Skatterättsnämnden hade funnit att föreningen tillhandahåller en dejtingapplikation och förmedlar en donation, att båda tillsammans utgör en omsättning av tjänst i mervärdesskattehänseende och att ersättningen är den mottagna betalningen minus det vidarebefordrade beloppet — så att beskattningsunderlaget följer den reducerade ersättningen. Skatteverket överklagade och yrkade att domstolen skulle fastställa att det är fråga om tillhandahållande av en tjänst men att beskattningsunderlaget ska utgå från vad köparen faktiskt betalar för tjänsten, 100 kr.

Högsta förvaltningsdomstolen fann att föreningen tillhandahåller användaren enbart en dejtingtjänstSkatteverket. Överföringen av pengar till den ideella organisationen är en insamlingstjänst som tillhandahålls organisationen, inte användaren. Rättsförhållandet mellan föreningen och användaren innebär ett ömsesidigt utbyte av prestationer där användarens betalning utgör det faktiska motvärdet för dejtingtjänsten, och de två prestationerna är villkorade av varandra — tillgång endast mot betalning. Det direkta sambandet gör transaktionen till en omsättning av tjänst mot ersättning i mervärdesskattedirektivets mening.

Beskattningsunderlaget är då det subjektiva värde som tillhandahållaren faktiskt erhåller: den ersättning som parterna avtalat, inte ett objektivt marknadsvärde. Utgångspunkten är det minimibelopp användaren måste betala för tillgång. I linje med RÅ 2002 ref. 112, där en restaurangkedja skänkte en del av en dags försäljningsintäkter till en stiftelse och domstolen beräknade beskattningsunderlaget med utgångspunkt i hela det belopp kunden hade att erlägga, fann domstolen att varken avtalets villkor om att en del av betalningen tillfaller välgörenheten eller den direkta uppdelningen vid betalning ändrar detta. Beskattningsunderlaget är därför minimibeloppet utan avdrag för den andel som tillfaller den ideella organisationen, efter avdrag för mervärdesskattSkatteverket.

Om användaren frivilligt betalar mer än minimibeloppet anses den överskjutande delen vara en frivillig betalning utan direkt samband med den tillhandahållna dejtingtjänsten och ska inte beaktas vid beräkningen av beskattningsunderlaget.

Domstolen ändrade förhandsbeskedet i enlighet med detta: föreningen omsätter en tjänst som gör det möjligt för användaren att träffa andra personer via internet, och beskattningsunderlaget vid omsättningen utgörs av det minimibelopp användaren måste betala för tjänsten, efter avdrag för mervärdesskattSkatteverket.

Rättslig grund: Högsta förvaltningsdomstolens dom den 22 juni 2023 i mål nr 1435-23 (HFD 2023 ref. 35)Skatteverket; 1 kap. 1 § första stycket 1 och 6 §, 2 kap. 1 § tredje stycket 1, 7 kap. 1 §, 2 § första stycket, 3 § 1 och 3 c § första stycket mervärdesskattelagen (1994:200), motsvarande artiklarna 2.1 c, 24.1, 73 och 78 a i mervärdesskattedirektivet (2006/112/EG).