Kommun som själv upphandlar personlig assistans kan få LEMK-ersättning

Den nya vägledningen behandlar fallet där en kommun inte lämnar ekonomiskt stöd till den enskildaSkatteverket utan själv upphandlar tjänsterSkatteverket och ansvarar för att den personliga assistansen utförsSkatteverket. I en sådan situation kan rätt till ersättning enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund (LEMK) aktualiserasSkatteverket.

Om kommunen beslutar om insatsen i form av biträde av personlig assistans och själv ingår avtal med en utförare som självständigt — med egen organisation och eget ansvar — tillhandahåller tjänsten, är det som utgångspunkt fråga om ett självständigt tillhandahållande av social omsorgSkatteverket (jfr HFD 2024 not. 38). Sådana tjänster är undantagna från skatteplikt enligt 10 kap. 14 § mervärdesskattelagenSkatteverket. Eftersom ett undantaget tillhandahållande inte ger någon rätt till avdrag för ingående skattSkatteverket kan kommunen i stället ha rätt till ersättning enligt schablon för den dolda momskostnaden i den upphandlade undantagna tjänstenSkatteverket. Detta förutsätter att kommunen i mervärdesskattehänseende anses som avtalspart och mottagare av tjänstenSkatteverket.

Om utföraren i stället ställer personal till kommunens förfogande och inte anses agera självständigt då arbetet leds och organiseras av kommunen är det fråga om tillhandahållande av skattepliktig personaluthyrningSkatteverket. Kommunen har då möjlighet att ansöka om ersättning för den ingående skatten på utförarens tillhandahållande enligt 2 § LEMKSkatteverket.

Vägledningen uppdaterar också en hänvisning om representationsmåltider: Skatteverkets ställningstagande om avdrag för mervärdesskatt på utgifter för förtäring i samband med representation har ersatts av ett nytt ställningstagande med samma namn, och den gamla länken har tagits bort. Det nya ställningstagandet innebär ingen ändring i sak men omfattar även hur en beräkning ska göras i de fall en utgift för förtäring innehåller skattesatsen 6 procent; på sidan Representationskostnader redogörs närmare om ställningstagandet.

Det som sägs i vägledningen gäller för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund. En kommun som själv upphandlar och ansvarar för personlig assistans bör kontrollera vilken av de två klassificeringarna arrangemanget uppfyller — självständig undantagen social omsorg med möjlig schablonersättning, eller skattepliktig personaluthyrning med ersättning för ingående skatt enligt 2 § LEMK —Skatteverket och säkerställa att den står som avtalspart och mottagare av tjänstenSkatteverket.

Rättslig grund: Skatteverkets rättsliga vägledning Kommunerna m.fl., avsnittet Kommun som själv upphandlar och ansvarar för att personlig assistans utförs (2026-10-12); lag (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, regioner, kommunalförbund och samordningsförbund; 10 kap. 14 § mervärdesskattelagen.