Ingen finsk avräkning eller uppskrivning för USA:s exit-skatt

En person bosatt i Finland som ger upp ett amerikanskt green card och senare säljer värdepapper så att vinsten beskattas i Finland får ingen uppskrivning av det finska anskaffningsvärdet till det värde som beskattades vid utflyttningen i USAFinlex, och Finland är inte skyldigt att avräkna den amerikanska utflyttningsskatten mot den senare finska skattenFinlex. Högsta förvaltningsdomstolen avslog den skattskyldiges överklagandeFinlex och lämnade Centralskattenämndens förhandsavgörande oförändratFinlex.

Målet gällde en finsk medborgare som hade bott i USA under flera år och ägde aktier och andelar i onoterade bolag och sammanslutningar i USA, Finland och tredje stater. Han var allmänt skattskyldig i USA som innehavare av green card, hade inte amerikanskt medborgarskap och hade i finsk beskattning behandlats som allmänt skattskyldig och bosatt i Finland enligt skatteavtalet från 2021. Han övervägde att avsäga sig sitt green card, vilket skulle utlösa amerikansk utflyttningsskatt på värdeökningen som en fiktiv avyttring till marknadsvärde, och att senare avyttra samma tillgångar i en transaktion som är skattepliktig i Finland.

I fråga om anskaffningsvärdet ansåg domstolen att skatteavtalet inte avgör fråganFinlex, utan att den avgörs enbart enligt nationell lagFinlex. För en sådan här kapitalvinst för en fysisk person innehåller Tuloverolaki ingen bestämmelse enligt vilken ett utomlands beskattat utflyttningsvärde skulle ingå i hankintamenoFinlex. När ansökan bygger på antagandet att utflyttningsskatten träffar en tidpunkt då personen redan är allmänt skattskyldig i Finland och avtalsmässigt bosatt där, har beskattningsrätten till vinsten på annan egendom enligt artikel 13.6 redan övergått till FinlandFinlex. I vart fall i ett sådant fall ska det marknadsvärde som använts vid den fiktiva avyttringen inte räknas in i anskaffningsvärdet enligt Tuloverolaki 46 §Finlex.

I avräkningsfrågan skulle artikel 23.1 a, läst efter sin ordalydelse, ha gynnat den skattskyldige eftersom han inte är amerikansk medborgareFinlex och Finland ska undanröja dubbelbeskattning av skatt som USA får ta ut annat än enbart på grund av medborgarskap. Domstolen ansåg att bestämmelsen inte bildar en sammanhängande helhet med saving clause-bestämmelsen i artikel 1.4 när USA beskattar enbart på grund av tidigare långvarig bosättningFinlex, så skyldigheten var oklarFinlex och kompletterande tolkningsmedel fick användas enligt artikel 32 i WienkonventionenFinlex, vägledd av avtalets ändamål och syfte enligt artikel 31.

Vid denna systematiska tolkning avräknar Finland amerikansk skatt enligt artikel 23.1 a endast när USA har en i avtalet avsedd beskattningsrätt på annan grund än artikel 1.4 — på annan grund än att personen är medborgare, tidigare medborgare eller långvarigt bosattFinlex. 2006 års protokoll utvidgade artikel 1.4 och artikel 23.3 från medborgare till tidigare medborgare och långvarigt bosatta utan någon uttalad avsikt att utvidga Finlands avräkningsskyldighet, och ratificeringspropositionen beskrev ändringen som mindre. Finansministeriet bekräftade att parternas avsikt inte var att låta kostnaderna för USA:s saving clause-beskattning falla på den andra staten. Eftersom USA:s beskattningsrätt här endast kan vila på tidigare långvarig bosättning har Finland ingen skyldighet att avräkna utflyttningsskattenFinlex.

I praktiken staplas skatterna: den senare finska vinsten beräknas på historiskt anskaffningsvärde utan uppskrivningFinlex, och utflyttningsskatten avräknas inteFinlex. I saving clause-fall går lättnaden åt andra hållet, så att USA drar av den finska skatten från sin egen skatt enligt artikel 23.3.

Rättslig grund är HFD:2026:84Finlex, som fastställer Centralskattenämndens beslut 23.10.2025 nr 47/2025Finlex för skatteåren 2025 och 2026 och tillämpar Tuloverolaki 45 § och 46 §, Laki kansainvälisen kaksinkertaisen verotuksen poistamisesta 1 § och 2 §, artiklarna 1.4, 13.6, 23.1 a och 23.3 i skatteavtalet mellan Finland och USA samt artiklarna 31.1 och 32 i Wienkonventionen om traktaträtten.