Kvittad minskning av expansionsfond ska tillbaka i kapitalunderlaget

Delägare i handelsbolag som sätter av till expansionsfond beskattas med 20,6 procent på det avsatta beloppet i stället för att betala full inkomstskatt och sociala avgifter i dag. Avdraget för avsättningen minskar överskottet av näringsverksamhet, och en särskild expansionsfondsskatt tas ut med 20,6 procent av det avdragna beloppet. När fonden återförs tas beloppet upp som inkomst av näringsverksamhet med inkomstskatt och egenavgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster, och den tidigare betalda expansionsfondsskatten gottskrivs, så att delägaren i praktiken betalar mellanskillnaden. Avsättningen görs i deklarationen på blankett N3A (SKV 2153), inte i bokföringen, och samma mekanik jämnar ut resultatet genom att sätta av vinstår och återföra förlustår.

Den som vill sätta av måste beräkna ett kapitalunderlag, och beräkningen ska göras varje år så länge en tidigare avsättning kvarstår, så att en obligatorisk återföring upptäcks. Utgångspunkten är den justerade anskaffningsutgiften vid beskattningsårets utgång vid punkt 79 på blankett N3A. Till den läggs övergångsposten. Från summan dras tillskott under beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten, samt lån från bolaget under beskattningsåret till delägaren eller närstående, om räntan på lånet inte är marknadsmässig. Till detta kommer nu ett tilläggSkatteverket: den som har minskat expansionsfonden och kvittat minskningen mot underskott vid punkt 55, där underskottet anses utnyttjat vid punkt 76 i N3A-bilagan, ska lägga tillbaka beloppet. Summan av dessa poster är kapitalunderlaget för expansionsfondenSkatteverket.

Är kapitalunderlaget positivt får avdrag göras med högst det positiva beloppet. Avdraget får inte skapa ett underskott av näringsverksamhet efter avsättningen, så det är också begränsat till överskottet vid punkt 20 (Inkomst före avsättning till expansionsfond) på blankett N3A, även om kapitalunderlaget skulle vara högre. Till exempel ger en vinst på 300 000 kronor med en avsättning på 100 000 kronor en inkomst av näringsverksamhet på 200 000 kronor och en expansionsfondsskatt på 20 600 kronor.

Fonden ska bland annat återföras vid negativt kapitalunderlag, om handelsbolaget upphör med näringsverksamheten, om andelen avyttras eller övergår till en ny ägare på annat sätt, eller om bolaget försätts i likvidation. Är kapitalunderlaget negativt ska hela eller delar av fonden återföras, med det negativa beloppet dividerat med 0,794, dock aldrig mer än vad som satts av. Ett negativt underlag på 7 800 kronor kräver därmed en återföring på 9 823 kronor. Återföring fungerar också som förlustutjämning: av en tidigare avsättning på 150 000 kronor kan 100 000 kronor återföras mot ett underskott på 100 000 kronor, så att inkomsten blir noll, varvid 20 600 kronor gottskrivs och 50 000 kronor kvarstår.

I vissa fall kan fonden föras över i stället för att återföras: vid upplösning där delägarna delar tillgångarna, till delägarens enskilda näringsverksamhet; vid ombildning till aktiebolag, till beskattat eget kapital i bolaget; och vid överlåtelse genom gåva eller testamente, till mottagaren, som i vissa fall kan ta över den.

Rättslig grund är bestämmelserna om expansionsfond och kapitalunderlag i 34 kap. 12–13 §§ och om justerad anskaffningsutgift för andel i handelsbolag i 50 kap. 3 och 5 §§ inkomstskattelag (1999:1229).