EU:s ömsesidiga pensionsbolag drar av finska utdelningar för ansvar

Ett ömsesidigt tjänstepensionsförsäkringsbolag hemmahörande i en annan EU-stat får dra av lagstadgade ansvarstransfereringar från utdelningar från Finland där utdelningarna hänförs till pensionsskulderVero. Behandlingen följer av den fria rörligheten för kapital, eftersom ett jämförbart finländskt ömsesidigt pensionsförsäkringsbolag i praktiken inte betalar någon skatt på samma inkomstVero.

Sökanden erbjöd kollektivavtalsgrundade pensioner av ett slag som finländska pensionsförsäkringsbolag — som också kan verka i ömsesidig bolagsform — tillhandahåller, samt därtill hörande kollektivavtalsförsäkringar. Mätt med tillgångarna avsåg 97 procent av verksamheten pensionsförsäkring. Tillgångarna placerades som en helhet och inkomsten från Finland hänfördes inte direkt till någon produkt. Jämförbarheten avgjordes inte av produkternas likhet: sökanden hade samma mål och uppgift som de finländska bolagen, verkade enligt sin hemstats lagstiftning, och det saknade betydelse hur pensionsbeloppet bestämdes. Verksamheten var huvudsakligen jämförbar med ett finländskt ömsesidigt bolag för lagstadgade pensioner och i mindre mån med ett annat ömsesidigt bolag.

Finländska ömsesidiga pensionsförsäkringsbolag är skattskyldiga men drar av utgifter för förvärvande och bibehållande av inkomst, inklusive lagstadgade överföringar till ersättnings- och premieansvar enligt 8 § 1 mom. 10 punkten i lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet samt reserven enligt 48 a § som motsvarar överföringen till ofördelad tilläggsförsäkringsansvarighet. Enligt artikel 63 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt samt domarna C-342/10 kommissionen mot Finland och C-641/17 College Pension Plan fanns inga objektiva skillnader som motiverade beskattning av sökandens finska inkomster där inhemska bolag i praktiken betalade ingen skatt på sina, till den del de finska utdelningarna täckte pensionsansvarVero.

Avdragets belopp följde räkenskaperna. Ansvarsskuld bokfördes endast för den garanterade framtida pensionen; den avkastningsbaserade delen av avgiftsbestämt skydd betalades från en fond inom det egna kapitalet, vars överskott kunde finansiera indexhöjningar och rabatter, återföras som överskottsretur och buffra risk, utan ordinär vinstutdelning. Fondöverföringar hade samma syfte som finländska ansvarstransfereringar utom där de delades ut som överskottsretur, så utdelningar hänförda till pensionsrörelsen minskades med motsvarande belopp enligt 8 § 1 mom. 10 punkten och godtagbara fondbokföringar jämställdes med ansvaret.

Övriga försäkringsgrenar fick samma avdrag i princip men via en omsättningsnyckel. Sökanden var skattskyldig i hemstaten för dessa produkter, som inget finländskt ömsesidigt tjänstepensionsbolag erbjöd, medan ett jämförbart finländskt bolag var skattskyldigt utan rätten enligt 48 a §. 8 § 1 mom. 10 punkten omfattar även andra än pensionsförsäkringsbolag, och utdelningarna finansierade framtida ersättningar, så bestämmelsen tillämpades ändamålsenligt trots att källskattelagen endast hänvisar till ett utländskt samfund som motsvarar en inhemsk pensionsanstalt. Eftersom räkenskaperna saknade direkt hänföring bestämdes den avdragsgilla ansvarsandelen via omsättningen: från utdelningar som motsvarade produkternas andel av alla placeringsinkomster den överföringsandel som motsvarade den finska utdelningens andel av produkternas omsättning. I enlighet med C-156/17 Köln-Aktienfonds Deka får Skatteförvaltningen kräva utredning om beloppet och grunderna.

Förhandsavgörandet gäller skatteåren 2026 och 2027, har inte vunnit laga kraft och publiceras endast som sammandrag. Utomlands bosatta ömsesidiga pensions- och livförsäkringsbolag inom EU och EES med finländska aktierVero dokumenterar ansvarshänföringen och omsättningsnyckeln, och innehållningsskyldiga anpassar återbäringspositionerna.

Rättsgrund: Laki rajoitetusti verovelvollisen tulon verottamisesta 3 § 1 och 7 momenten och 7 § 1 momentet 3 punkten b underpunkten, laki elinkeinotulon verottamisesta 7 § 1 momentet, 8 § 1 momentet 10 punkten och 48 a § 1 momentet samt Sopimus Euroopan unionin toiminnasta artiklarna 63 och 65.