Generaladvokat: Polsk exitskat for vidtgående før flytning

Generaladvokat Juliane Kokott har anbefalet Domstolen at underkende to elementer i Polens exitskat for personer, mens et tredje bestårEuropa: beskatning af gevinster opstået før skatteyderen nogensinde blev polsk skatteresident samt medregning af latente gevinster uden latente tab er begge i strid med arbejdskraftens frie bevægelighedEuropaEuropa, mens skatteyderens betaling over op til fem år i rater er proportionalEuropa. Udtalelsen af 15. oktober 2026 i sag C-430/25 (Gena) besvarer tre spørgsmål fra Voivodskabets forvaltningsdomstol i Warszawa om den polske skat på urealiserede gevinster, der udløses når en arbejdstager flytter sit skattemæssige hjemsted ud af Polen.

Sagen angår AR, italiensk og amerikansk statsborger, der har boet og arbejdet som ansat i Polen siden august 2022 og har været underlagt ubegrænset polsk indkomstskat siden 1. januar 2023. Han vil beholde polsk bopæl mindst til 1. januar 2028, derefter stoppe med at arbejde, flytte til Tyskland, hvor han ejer fast ejendom, og overføre sit skattemæssige hjemsted. Før ankomsten havde han opbygget en betydelig privat formueEuropa, mest aktier erhvervet privat og gennem medarbejderincitamentsordninger plus bonusaktier (stock units); ved flytningen bør den overstige 4 mio. PLN. En afgørelse af 31. december 2024 fra direktøren for national skatteinformation fortalte ham, at det hele, inklusive aktiver fra før ankomsten, ville blive ramt af exitskat, og AR anfægtede den som EU-stridig. Spørgsmålene angår kun aktierne.

Polsk ret pålægger 19 % af urealiserede gevinster, hvor en ubegrænset skattepligtig skifter bopæl, så Polen mister beskatningsretten over afståelserEuropa; for ikke-erhvervsmæssige aktiver tæller kun nærmere bestemt personlig formue, og kun efter fem års polsk bopæl inden for de foregående ti. Skatten forfalder over 4 mio. PLN i markedsværdiEuropa; efter anmodning kan betalingen fordeles over op til fem år.

For det første er beskatning af gevinster opstået i udlandet før enhver polsk pligt i strid med artikel 45.Europa Exitskat er en restriktionEuropa — den der rejser betaler af aldrig realiserede gevinster, mens den der bliver kun betaler ved faktiske afståelser — og identisk beregning fjerner den ikke, som Domstolen fastslog i Kommissionen mod Spanien. Den eneste anerkendte begrundelse, afbalanceret fordeling af beskatningsbeføjelser under territorialitetEuropa, kan ikke bære gevinster skabt hverken i Polens tid eller på dets områdeEuropa; den griber ind i de reelt kompetente stater og tjener i bedste fald indirekte provenuhensyn. For det andet er medregning af latente gevinster, mens latente tab udelades, også i strid med artikel 45.Europa Polen modregner selv realiserede gevinster i realiserede tab, når en resident sælger aktier, så den der rejser og den der bliver er sammenlignelige ved måling af porteføljeafkast; at ignorere tab gør exitskatten systematisk højere på samme portefølje. For det tredje består en udskydelse begrænset til fem år med rater.Europa Øjeblikkelig opkrævning begrænser bevægeligheden, men effektiv inddrivelse er en legitim interesse adskilt fra fordeling: det bliver sværere med tiden at spore en bortrejst skatteyders aktiver, og nogle sælges måske aldrig, så at vente på afståelse ville bringe en inddrivelse i fare, som Domstolen har anerkendt. Domstolen har før accepteret fem års udskydelse, og EU-lovgiver satte fem år som generel selskabsregel i artikel 5, stk. 2, i direktiv (EU) 2016/1164, uden objektiv grund til at behandle personer anderledes. Udtalelsen foreslår, at Domstolen fastslår, at artikel 45 TEUF er til hinder for udvidelsen til før-bopæl og for gevinst-uden-tab-grundlaget, men ikke for den femårige rateudskydelseEuropa.EuropaEuropa Domstolen selv har endnu ikke afsagt dom.Europa Retsgrundlag: artikel 45 TEUF med de polske artikler 30b, 30da, 30db og 30de samt artikel 5, stk. 2, i direktiv (EU) 2016/1164 som kontekst.