Generalanwalt: Deutsche Servicekörperschaften behalten direkte Steuerbefreiung

Generalanwalt Athanasios Rantos hat dem Gerichtshof empfohlen, dass Deutschlands Erweiterung der Gemeinnützigkeitssteuerprivilegien von 2020 auf planmäßig kooperierende DienstleistungsgesellschaftenEuropa keine staatliche Beihilfe ist, wo sie sie von Körperschaft- und Gewerbesteuer befreitEuropa, aber staatliche Beihilfe sein kann, wo sie ihnen den ermäßigten MwSt-Satz von 7 % gibtEuropa — und dass jede Beihilfefeststellung die Erweiterung zur notifizierungspflichtigen neuen Beihilfe machen würdeEuropa. Die Schlussanträge vom 15. Oktober 2026 in der Rechtssache C-477/25Europa (Finanzamt X gegen Servicekörperschaft)Europa beantworten drei Fragen des deutschen Bundesfinanzhofs zu Artikel 107 Absatz 1 und Artikel 108 Absatz 3 AEUVEuropa.

Der Rechtsstreit betrifft eine 2022 gegründete Gesellschaft, die gegen Entgelt Finanzmanagement- und Buchhaltungsdienste für eine anerkannte gemeinnützige Stiftung in planmäßiger Kooperation erbringt. Ihre Satzung verfolgt gemeinnützige Zwecke, die denen der Stiftung entsprechen, obwohl die Stiftungssatzung selbst die Kooperation nicht erwähnt. Das Finanzamt akzeptierte erst und wies dann ihren Gemeinnützigkeitsanspruch zurück; das Finanzgericht gab der Gesellschaft Recht, und das Finanzamt legte Revision ein.

Seit 2020 behandelt Artikel 57 Absatz 3 der Abgabenordnung einen Körper als seinen privilegierten Zweck unmittelbar verfolgend, wo er dies über planmäßige Kooperation mit einem qualifizierten Körper tut. Die Privilegien sind älter als der EWG-Vertrag: Körperschaft- und Gewerbesteuerbefreiung plus 7 % MwSt-Satz für Leistungen von Körpern, die ausschließlich und unmittelbar privilegierte Zwecke verfolgen.

Für die beiden direkten Steuern wendet das Gutachten den dreistufigen Selektivitätstest auf die einheitliche Geschäftsgewinnbesteuerung an. Die Befreiung weicht auf den ersten Blick von diesem Rahmen ab — die Gewinne sind als Gewinne nicht zu unterscheiden — doch auf der zweiten Stufe sind die Dienstleistungsgesellschaften nicht in vergleichbarer Lage wie gewöhnliche UnternehmenEuropa: Mittelverwendungsbeschränkungen und die Vermögensbindung prägen ihre Wirtschaftsweise wie Genossenschaftsprinzipien in Paint Graphos (C-78/08 bis C-80/08) und unterscheiden sie, selbst wo ihre Dienste objektiv konkurrieren. Kein selektiver Vorteil, also hier keine staatliche Beihilfe, vorbehaltlich der Prüfung des vorlegenden GerichtsEuropa.

Der ermäßigte MwSt-Satz kehrt sich umEuropa, weil die MwSt harmonisiert ist: Der Rahmen ist nationales Recht gelesen mit der MwSt-Richtlinie, deren Artikel 98 ermäßigte Sätze nur für die erschöpfende Liste des Anhangs III erlaubtEuropa. Nummer 15 erfasst als sozial anerkannte und in der Wohlfahrt tätige Einrichtungen — eine eng auszulegende Ausnahme. Eine Dienstleistungsgesellschaft ist nicht schon dadurch so tätig, dass sie einen gemeinnützigen Kunden mit nicht unterscheidbaren Diensten bedientEuropa, und der nationale Anwendungsbereich erstreckt sich auf Wissenschaft, Kultur und Erbe. Der Satz behandelt vergleichbare Unternehmen unterschiedlichEuropa und verschafft ohne richtlinienkonforme RechtfertigungEuropa einen selektiven VorteilEuropa — der staatliche Beihilfe sein kann, wenn die übrigen Voraussetzungen des Artikels 107 Absatz 1 vorliegenEuropa.

Bei neuer gegen bestehende Beihilfe stammt der Vorteil für gemeinnützige Tätigkeiten von 1953, vor dem 1. Januar 1958, doch die nicht notifizierte Maßnahme von 2020 erweiterte den Begünstigtenkreis durch Änderung der IdentifizierungskriterienEuropa — mehr als formale Änderung nach der Verordnung (EU) 2015/1589 und der Verordnung (EG) Nr. 794/2004Europa, bestätigt in Dilly's Wellnesshotel (C-585/17). Soweit die Vorteile staatliche Beihilfe sind, ist die Erweiterung neue Beihilfe mit vorheriger Notifizierungspflicht nach Artikel 108 Absatz 3 AEUVEuropa. Der Gerichtshof selbst hat noch nicht entschieden. Rechtsgrundlage: Artikel 107 Absatz 1 und Artikel 108 Absatz 3 AEUV, Artikel 96 und 98 der Richtlinie 2006/112/EG mit Nummer 15 des Anhangs III sowie die Verordnung (EU) 2015/1589.