Generalanwältin: Polnische Wegzugsteuer zu weit vor Aufenthalt

Generalanwältin Juliane Kokott hat dem Gerichtshof empfohlen, zwei Elemente der polnischen Wegzugsteuer für Privatpersonen zu verwerfen und ein drittes zu erhaltenEuropa: Gewinne zu besteuern, die entstanden, bevor der Steuerpflichtige je polnischer Steuerresident wurde, sowie latente Gewinne ohne latente Verluste anzusetzen, verstößt beides gegen die ArbeitnehmerfreizügigkeitEuropaEuropa, doch den Steuerpflichtigen über bis zu fünf Jahre in Raten zahlen zu lassen, ist verhältnismäßigEuropa. Die Schlussanträge vom 15. Oktober 2026 in der Rechtssache C-430/25 (Gena) beantworten drei Fragen des Woiwodschaftsverwaltungsgerichts Warschau zur polnischen Steuer auf nicht realisierte Gewinne, die ausgelöst wird, wenn ein Arbeitnehmer seinen Steuerwohnsitz aus Polen verlegt.

Der Fall betrifft AR, italienischen und US-amerikanischen Staatsbürger, der seit August 2022 in Polen lebt und als Arbeitnehmer arbeitet und seit dem 1. Januar 2023 der unbeschränkten polnischen Einkommensteuer unterliegt. Er will den polnischen Wohnsitz mindestens bis zum 1. Januar 2028 behalten, dann aufhören zu arbeiten, nach Deutschland ziehen, wo er eine Immobilie besitzt, und seinen Steuerwohnsitz verlegen. Vor der Ankunft hatte er erhebliches Privatvermögen aufgebautEuropa, meist Aktien privat und über Mitarbeiterbeteiligungsprogramme erworben plus Bonusaktien; beim Umzug dürfte es 4 Mio. PLN übersteigen. Ein Bescheid vom 31. Dezember 2024 des Direktors der nationalen Steuerinformation sagte ihm, alles, einschließlich Voraufenthaltsvermögen, werde der Wegzugsteuer unterliegen, und AR focht ihn als unionsrechtswidrig an. Die Fragen betreffen nur die Aktien.

Polnisches Recht erhebt 19 % auf nicht realisierte Gewinne, wenn ein unbeschränkt Steuerpflichtiger den Wohnsitz wechselt, sodass Polen das Besteuerungsrecht für Veräußerungen verliertEuropa; für nicht-betriebliche Vermögenswerte zählt nur bestimmtes Privatvermögen, und nur nach fünf Jahren polnischem Wohnsitz in den vorangegangenen zehn. Die Steuer wird über 4 Mio. PLN Marktwert fälligEuropa; auf Antrag kann die Zahlung auf bis zu fünf Jahre verteilt werden.

Erstens verstößt die Besteuerung von im Ausland vor jeder polnischen Pflicht entstandenen Gewinnen gegen Artikel 45.Europa Die Wegzugsteuer ist eine BeschränkungEuropa — der Wegziehende zahlt auf nie realisierte Gewinne, während der Bleibende nur auf tatsächliche Veräußerungen zahlt — und identische Berechnung beseitigt sie nicht, wie der Gerichtshof in Kommission gegen Spanien festhielt. Die einzige anerkannte Rechtfertigung, ausgewogene Aufteilung der Besteuerungsbefugnisse unter TerritorialitätEuropa, kann Gewinne nicht tragen, die weder in Polens Zeit noch auf seinem Gebiet entstandenEuropa; sie greift in die wirklich zuständigen Staaten ein und dient bestenfalls mittelbar dem Aufkommen. Zweitens verstößt auch der Ansatz latenter Gewinne unter Ausschluss latenter Verluste gegen Artikel 45.Europa Polen selbst verrechnet realisierte Gewinne mit realisierten Verlusten, wenn ein Resident Aktien verkauft, sodass Wegziehender und Bleibender für die Messung der Portfolioperformance vergleichbar sind; Verluste zu ignorieren, macht die Wegzugsteuer auf dasselbe Portfolio systematisch höher. Drittens besteht eine auf fünf Jahre begrenzte Stundung mit Raten fort.Europa Sofortige Erhebung beschränkt die Freizügigkeit, doch effektive Beitreibung ist ein von der Aufteilung zu trennendes legitimes Interesse: Die Vermögenswerte eines verzogenen Steuerpflichtigen nachzuverfolgen, wird mit der Zeit schwieriger, und manche werden vielleicht nie verkauft, sodass Warten auf die Veräußerung eine anerkannte Beitreibung gefährden würde. Der Gerichtshof hat fünf Jahre schon akzeptiert, und der Unionsgesetzgeber setzte fünf Jahre als allgemeine Unternehmensregel in Artikel 5 Absatz 2 der Richtlinie (EU) 2016/1164, ohne objektiven Grund, Privatpersonen anders zu behandeln. Die Schlussanträge schlagen vor, dass der Gerichtshof feststellt, Artikel 45 AEUV stehe der Voraufenthaltserstreckung und der Nur-Gewinne-Bemessung entgegen, nicht aber der fünfjährigen RatenstundungEuropa.EuropaEuropa Der Gerichtshof selbst hat noch nicht entschieden.Europa Rechtsgrundlage: Artikel 45 AEUV, mit den polnischen Artikeln 30b, 30da, 30db und 30de sowie Artikel 5 Absatz 2 der Richtlinie (EU) 2016/1164 als Kontext.