Ispanija dividendus, mokamus Jungtinių Valstijų regulated investment company, apmokestina 15 % tarifu
Europa, o dividendams, mokamiems rezidentui kolektyvinio investavimo subjektui, taiko 1 % pelno mokestįEuropa. Teisingumo Teismas nusprendžia, kad ši sunkesnė našta yra laisvo kapitalo judėjimo apribojimasEuropa, iš principo draudžiamas pagal SESV 63 straipsnįEuropa, ir kad dvišalė dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis ją neutralizuoja tik tada, kai visas tarifų skirtumas yra faktiškai atskaitomas iš rezidavimo valstybėje mokėtino mokesčioEuropa.
Ginčas susijęs su Ishares Europe ETFEuropa, Jungtinių Valstijų regulated investment company pagal Investment Company Act of 1940Europa. Už dividendus iš Ispanijos bendrovių akcijų, gautus 2007–2010 mokestiniais metais, Ispanija išskaitė nerezidentų pajamų mokestį 15 % tarifuEuropa pagal Jungtinių Amerikos Valstijų ir Ispanijos Karalystės dvigubo apmokestinimo išvengimo konvencijos 10 straipsnio 2 dalies b punktą, pasirašytą Madride 1990 m. vasario 22 d.. Ishares prašė grąžinti skirtumą tarp išskaičiuotų 15 % ir 1 % tarifo, taikomo rezidentų subjektų gaunamiems dividendams pagal Pelno mokesčio įstatymo 28 straipsnio 5 dalį, apskaičiuotą nuo bendros dividendų sumos. Audiencia Nacional priteisė grąžinimą su palūkanomis; mokesčių administratorius apskundė Tribunal Supremo, kuris neutralizavimo klausimą perdavė Liuksemburgui.
Sunkesnė Ispanijos mokesčių našta egzistuoja vien dėl to, kad Ispanija pasinaudojo savo mokesčių jurisdikcija, todėl tai yra mažiau palankus nerezidentui fondui mokamų pajamų traktavimasEuropa, galintis atgrasyti nuo tarpvalstybinių investicijųEuropa. Ši išvada galioja net jei pati Ishares nemoka Jungtinių Valstijų pelno mokesčio nuo dividendųEuropa ir mokesčių naštą mokesčių skaidrumo režime perkelia savo vienetų turėtojamsEuropa. Ispanijos vyriausybės rėmimasis Finanzamt für Großbetriebe žlungaEuropa dėl tos pačios priežasties: tas aiškinimas priklausė nuo to, kad nerezidentui subjektui mokami dividendai paskirstymo valstybėje neapmokestinami sunkiau nei rezidentui fondui mokami dividendai.
Kai Ispanija apmokestina tiek rezidentų, tiek nerezidentų kolektyvinio investavimo subjektų pajamas iš rezidentės bendrovės, jų padėtys tampa palyginamosEuropa, ką prašymą pateikęs teismas — jau laikantis abiejų fondų tipus objektyviai palyginamais — turi patvirtintiEuropa.
Neutralizavimas dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartimi reikalauja, kad visais atvejais suma, atitinkanti visą abiejų tarifų skirtumą, būtų visiškai atskaitoma iš rezidavimo valstybėje mokėtino mokesčioEuropa. Pačiai Ishares ši galimybė yra tik teorinėEuropa: pagal specialųjį Jungtinių Valstijų režimą pajamos neapmokestinamos jos vardu, o priskiriamos jos akcininkams ar vienetų turėtojamsEuropa, kuriems ji perdavė dividendus ir užsienio mokesčio kreditą. Ispanija negali remtis atitiktimi per konvenciją, kurios sandorio šalis negali pasinaudoti, kai fondas pasirinko teisėtą, nepiktnaudžiaujamą skaidrumo režimąEuropa — nors pasirinkimas apmokestinimui subjekto lygmeniu iš principo būtų leidęs visą atskaitymą, tačiau būtų susiejęs visas jos pajamas, ne tik Ispanijos kilmės dividendus.
Neutralizavimas vis dar gali veikti vienetų turėtojų lygmeniuEuropa. Konvencijos 24 straipsnio 2 dalies a punktas leidžia Jungtinėms Valstijoms įskaityti į Jungtinių Valstijų pajamų mokestį Ispanijoje rezidento vardu sumokėtą mokestį, todėl konvencija gali leisti vienetų turėtojams pasinaudoti kreditu už Ispanijos išskaitąEuropa. Prašymą pateikęs teismas turi patikrinti, ar jie tai tikrai galiEuropa ir ar atskaitymas visiškai padengia 15 % ir 1 % tarifų skirtumąEuropa. Tik tada apribojimas yra neutralizuotasEuropa.
Teisinis pagrindas vienu baigiamuoju sakiniu: SESV 63 straipsnisEuropa, taikomas Ispanijos 15 % išskaitai pagal Ispanijos ir Jungtinių Valstijų dvigubo apmokestinimo sutarties 10 straipsnio 2 dalies b punktą ir šios sutarties 24 straipsnio 2 dalies a punkte numatytą kredito mechanizmą.
Konsultuokite nerezidentus fondus dėl Ispanijos išskaitos virš 1 % susigrąžinimo, kai rezidavimo valstybės lengvata skirtumo visiškai nepadengia, ir grąžinimo bylose įrodykite faktinę lengvatą vienetų turėtojų lygmeniu.
