Generalinė advokatė: Lenkijos mokestis per platus iki persikėlimo guviui

Generalinė advokatė Juliane Kokott pasiūlė Teisingumo Teismui panaikinti du Lenkijos fizinių asmenų išvykimo mokesčio elementus, trečiąjį išsaugantEuropa: prieaugio, atsiradusio prieš mokesčių mokėtojui apskritai tampant Lenkijos mokesčių rezidentu, apmokestinimas ir latentinio prieaugio įskaičiavimas be latentinio nuostolio abu pažeidžia darbuotojų laisvą judėjimąEuropaEuropa, tačiau mokesčių mokėtojo mokėjimas iki penkerių metų įmokomis yra proporcingasEuropa. 2026 m. spalio 15 d. išvada byloje C-430/25 (Gena) atsako į tris Varšuvos vaivadijos administracinio teismo klausimus dėl Lenkijos mokesčio nerealizuotam prieaugiui, kuris atsiranda, kai darbuotojas perkelia mokesčių rezidenciją iš Lenkijos.

Byla susijusi su AR, Italijos ir Jungtinių Valstijų piliečiu, kuris nuo 2022 m. rugpjūčio gyvena ir dirba Lenkijoje kaip darbuotojas ir nuo 2023 m. sausio 1 d. yra neribotai apmokestinamas Lenkijos pajamų mokesčiu. Jis ketina išlaikyti Lenkijos rezidenciją bent iki 2028 m. sausio 1 d., tada nustoti dirbti, persikelti į Vokietiją, kur jam priklauso nekilnojamasis turtas, ir perkelti mokesčių rezidenciją. Prieš atvykdamas jis buvo sukaupęs reikšmingą privatų turtąEuropa, daugiausia akcijas, įgytas privačiai ir per darbuotojų skatinimo schemas, plius premijos akcijas; persikėlimo metu jis turėtų viršyti 4 mln. PLN. 2024 m. gruodžio 31 d. sprendimas iš Nacionalinės mokesčių informacijos direktoriaus jam pranešė, kad viskas, įskaitant iki atvykimo turtą, bus apmokestinta išvykimo mokesčiu, ir AR jį užginčijo kaip prieštaraujantį Sąjungos teisei. Klausimai susiję tik su akcijomis.

Lenkijos teisė nustato 19 % nerealizuotam prieaugiui, kai neribotai apmokestinamas mokesčių mokėtojas keičia rezidenciją taip, kad Lenkija praranda perleidimų apmokestinimo teisęEuropa; su verslu nesusijusiam turtui įskaitomas tik apibrėžtas asmeninis turtas ir tik po penkerių metų Lenkijos rezidencijos per ankstesnius dešimt. Mokestis atsiranda virš 4 mln. PLN rinkos vertėsEuropa; prašymu mokėjimą galima išdėstyti iki penkerių metų.

Pirma, užsienyje prieš bet kokią Lenkijos prievolę atsiradusio prieaugio apmokestinimas pažeidžia 45 straipsnį.Europa Išvykimo mokestis yra apribojimasEuropa — išvykstantis moka už niekada nerealizuotą prieaugį, o liekantysis moka tik už faktinius perleidimus — ir identiškas apskaičiavimas jo nepašalina, kaip Teismas konstatavo byloje Komisija prieš Ispaniją. Vienintelis pripažintas pateisinimas, subalansuotas apmokestinimo galių paskirstymas pagal teritoriškumąEuropa, negali apimti prieaugio, nesukurto nei Lenkijos laiku, nei teritorijojeEuropa; jis įsibrauna į iš tikrųjų kompetentingas valstybes ir geriausiu atveju netiesiogiai tarnauja pajamoms. Antra, latentinio prieaugio įskaičiavimas neįskaitant latentinio nuostolio taip pat pažeidžia 45 straipsnį.Europa Pati Lenkija užskaito realizuotą prieaugį realizuotu nuostoliu, kai rezidentas parduoda akcijas, todėl išvykstantis ir liekantysis yra palyginami matuojant portfelio rezultatus; nuostolių ignoravimas daro išvykimo mokestį sistemiškai didesnį tame pačiame portfelyje. Trečia, išlieka iki penkerių metų apribotas atidėjimas įmokomis.Europa Nedelsiamas išieškojimas riboja judėjimą, tačiau veiksmingas išieškojimas yra nuo paskirstymo atskiras teisėtas interesas: išvykusio mokesčių mokėtojo turto sekimas laikui bėgant sunkėja, o dalis gali niekada nebūti parduota, todėl perleidimo laukimas keltų pavojų pripažintam išieškojimui. Teismas anksčiau penkerius metus yra pripažinęs, o Sąjungos teisės aktų leidėjas nustatė penkerius metus kaip bendrą įmonių taisyklę Direktyvos (ES) 2016/1164 5 straipsnio 2 dalyje, be objektyvios priežasties su fiziniais asmenimis elgtis kitaip. Išvadoje siūloma Teismui konstatuoti, kad SESV 45 straipsnis neleidžia ikirezidencinio išplėtimo ir prieaugio-be-nuostolių bazės, bet ne penkerių metų įmokų atidėjimoEuropa.EuropaEuropa Pats Teismas dar nėra nusprendęs.Europa Teisinis pagrindas: SESV 45 straipsnis su Lenkijos 30b, 30da, 30db ir 30de straipsniais bei Direktyvos (ES) 2016/1164 5 straipsnio 2 dalimi kaip kontekstu.