Fremdriftsknyttede kassetrekk utløser avgiftsfakturering på komplettkontrakter

Entreprenører som leverer ferdige bygg til byggherreselskaper under komplettkontrakter med én samlet sluttfaktura, må likevel beregne utgående merverdiavgift løpende når de betaler sine løpende underentreprenørfakturaer med penger byggherren stiller til disposisjon.Skatteetaten I bindende forhåndsuttalelse BFU 9/2026, avgitt 27. april 2026 og publisert på Skatteetatens nettsted 9. oktober 2026, legger Skatteetaten til grunn at trekk på en slik byggherrefinansiert kredittfasilitet er delbetalinger som samsvarer med arbeidets fremdriftSkatteetaten, og utløser plikten til å utstede salgsdokumentasjon med utgående merverdiavgift etter bokføringsforskriften § 8-1-2a annet leddSkatteetaten.

Et utbyggingsområde er delt mellom flere enkeltformålsselskaper (SPV-er) som hver er byggherre for deler av prosjektet. En konsernentreprenør, entreprenør A, inngår back-to-back NS 8407-totalentreprisekontrakter: med en ekstern underentreprenør på ordinære løpende vilkår, og med SPV-ene på tilpassede komplettkontraktsvilkår der, slik innsender beskrev planen, resultatet av byggearbeidene, eierskapet og risikoen først ville gå over på SPV-en ved fullføring, én samlet sluttfaktura på hele entreprisesummen ville bli utstedt på det tidspunktet, og SPV-en først ville betale da. Underentreprenøren leverer derimot løpende og fakturerer A løpende med merverdiavgift. For å finansiere disse fakturaene skulle SPV-ene etablere en kassekreditt i As navn hos en bank, ifølge innsenders beskrivelse: SPV-ene skulle være debitorer, bære rente- og etableringskostnader, stille sine eiendommer som sikkerhet, og A skulle trekke på fasiliteten i byggeperioden for å betale underentreprenøren.

Innsender anførte at fordi levering i privatrettslig forstand først skjer ved fullføring, er enhver overføring før det tidspunktet et rent forskudd uten merverdiavgift, og at utsettelse til fullføring er nettopp det lovgiver mente § 8-1-2a skulle tillate. Skatteetaten avviser premissetSkatteetaten: «fremdrift» i § 8-1-2a betyr faktisk fysisk fremdrift, ikke det privatrettslige leveringsbegrepet. Bygge- og anleggsbransjens særregel kobler bevisst faktureringen fra det kontraktsrettslig avtalte leveringstidspunktet, og adgangen til å utsette fakturering til fullføring gjelder bare der det ikke mottas delbetalingerSkatteetaten.

Kassetrekkene er slike delbetalinger.Skatteetaten Underentreprenøren fakturerer etter NS 8407-betalingsplaner knyttet til fremdriften, og A betaler dem med midler SPV-ene stiller til rådighet, slik at SPV–A-avtalene og A–underentreprenør-avtalene må ses i sammenhengSkatteetaten: den avtalte bruken av fasiliteten er «delbetaling som knytter seg til utført arbeid eller materialer som er tilført kontraktsgjenstanden». Dette følger Skattedirektoratets publiserte BFU av 13. februar 2026 om et tilnærmet likt opplegg. Et rent finansielt forskudd gir verken rett eller plikt til å utstede salgsdokumentSkatteetaten — men et forskudd regnes som delbetaling så snart beløpet dekker utførte byggearbeiderSkatteetaten. Skatteetaten bemerker at den tidligere har vurdert samme modell i upubliserte BFU-er som pekte begge veier, 28. mai 2025 og 7. oktober 2025, og slutter seg til den sistnevnte linjen.

I praksis må A utstede salgsdokumentasjon med utgående merverdiavgift for beløpene som trekkes til å betale underentreprenørens løpende fakturaerSkatteetaten, senest innen én måned etter utløpet av den alminnelige avgiftsterminenSkatteetaten. Mottak av én eller flere delbetalinger utløser ikke en generell plikt til å fakturere øvrige arbeider løpendeSkatteetaten — bare delbetalingsandelenSkatteetaten.

Rettslig grunnlag: merverdiavgiftsloven § 15-10 tredje og femte ledd, gjennomført ved bokføringsforskriften § 8-1-2a, slik det er tolket i Skattedirektoratets prinsipputtalelse av 29. august 2022.