Generaladvokat: Polsk exitskatt for vidtgående før flytting

Generaladvokat Juliane Kokott har anbefalt domstolen å oppheve to elementer i Polens exitskatt for personer, mens et tredje bestårEuropa: å beskatte gevinster oppstått før skattyteren noen gang ble polsk skatteresident, samt å medregne latente gevinster uten latente tap, er begge i strid med arbeidstakernes frie bevegelighetEuropaEuropa, mens skattyterens betaling over inntil fem år i avdrag er proporsjonalEuropa. Uttalelsen av 15. oktober 2026 i sak C-430/25 (Gena) besvarer tre spørsmål fra voivodskapets forvaltningsdomstol i Warszawa om den polske skatten på urealiserte gevinster som utløses når en arbeidstaker flytter sitt skattemessige hjemsted ut av Polen.

Saken gjelder AR, italiensk og amerikansk statsborger, som har bodd og arbeidet som ansatt i Polen siden august 2022 og har vært underlagt ubegrenset polsk inntektsskatt siden 1. januar 2023. Han vil beholde polsk bosted minst til 1. januar 2028, deretter slutte å arbeide, flytte til Tyskland der han eier fast eiendom, og overføre sitt skattemessige hjemsted. Før ankomsten hadde han bygget opp en betydelig privat formueEuropa, mest aksjer ervervet privat og gjennom insentivordninger for ansatte pluss bonusaksjer; ved flyttingen bør den overstige 4 mill. PLN. Et vedtak av 31. desember 2024 fra direktøren for nasjonal skatteinformasjon fortalte ham at alt, inkludert eiendeler fra før ankomsten, ville bli rammet av exitskatt, og AR bestred det som EU-stridig. Spørsmålene gjelder bare aksjene.

Polsk rett pålegger 19 % på urealiserte gevinster der en ubegrenset skattepliktig skifter bosted slik at Polen mister beskatningsretten over avhendelserEuropa; for ikke-næringsrelaterte eiendeler teller bare nærmere bestemt personlig formue, og bare etter fem års polsk bosted i løpet av de foregående ti. Skatten forfaller over 4 mill. PLN i markedsverdiEuropa; etter søknad kan betalingen fordeles over inntil fem år.

For det første er beskatning av gevinster oppstått i utlandet før enhver polsk plikt i strid med artikkel 45.Europa Exitskatt er en restriksjonEuropa — den som reiser betaler av aldri realiserte gevinster mens den som blir kun betaler ved faktiske avhendelser — og identisk beregning fjerner den ikke, som domstolen fastslo i kommisjonen mot Spania. Den eneste anerkjente begrunnelsen, balansert fordeling av beskatningsmyndighet under territorialitetEuropa, kan ikke bære gevinster skapt verken i Polens tid eller på dets områdeEuropa; den griper inn i de reelt kompetente statene og tjener i beste fall indirekte provenyet. For det andre er medregning av latente gevinster mens latente tap utelates også i strid med artikkel 45.Europa Polen motregner selv realiserte gevinster i realiserte tap når en resident selger aksjer, så den som reiser og den som blir er sammenlignbare ved måling av porteføljeavkastning; å ignorere tap gjør exitskatten systematisk høyere på samme portefølje. For det tredje består en utsettelse begrenset til fem år med avdrag.Europa Øyeblikkelig innkreving begrenser bevegeligheten, men effektiv innkreving er en legitim interesse atskilt fra fordeling: det blir vanskeligere med tiden å spore en bortreist skattyters eiendeler, og noen selges kanskje aldri, så å vente på avhendelse ville bringe en anerkjent innkreving i fare. Domstolen har før akseptert fem års utsettelse, og EU-lovgiver satte fem år som generell selskapsregel i artikkel 5 nr. 2 i direktiv (EU) 2016/1164, uten objektiv grunn til å behandle personer annerledes. Uttalelsen foreslår at domstolen fastslår at TEUV artikkel 45 er til hinder for før-bosted-utvidelsen og gevinst-uten-tap-grunnlaget, men ikke for den femårige avdragsutsettelsenEuropa.EuropaEuropa Domstolen selv har ennå ikke avsagt dom.Europa Rettsgrunnlag: artikkel 45 TEUV med de polske artiklene 30b, 30da, 30db og 30de samt artikkel 5 nr. 2 i direktiv (EU) 2016/1164 som kontekst.