Familjepensioner är inkomst från Finland; USA-medborgarskatt avräknas inte

Skatteförvaltningen har uppdaterat sin fördjupade anvisning om beskattning av pensionsinkomster i internationella situationer med två innehållsmässigt nya punkter mitt i en omfattande redaktionell omarbetning, både på finska (Eläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa) och på svenska (Beskattning av pensionsinkomster i internationella situationer). Familjepensioner som betalas till mottagare med begränsad skattskyldighet är inkomst från FinlandVero, och skatt som Förenta staterna tar ut av en amerikansk medborgare med hemvist i Finland enbart på grund av medborgarskapet kan inte avräknas i FinlandVero.

För familjepensioner (kapitel 4.2.4) följer den tillämpliga avtalsartikeln den artikel som skulle ha tillämpats på den avlidnes pensionVero: en familjepension som grundar sig på arbets- eller företagarpension eller på folkpensionssystemet är en pension som grundar sig på sociallagstiftningen, om avtalet innehåller en sådan bestämmelse, liksom den avlidnes egen pensionVero. Om avtalet saknar en bestämmelse om sociallagstiftning kan bestämmelsen om pension som grundar sig på enskild tjänst bli tillämplig på en familjepension som grundar sig på arbetspensionVero, medan en familjepension som grundar sig på folkpension inte grundar sig på tidigare tjänst och då omfattas av artikeln om annan inkomstVero. Nytt är ankaret i nationell lag: om en familjepension betalas till en mottagare med begränsad skattskyldighet är den inkomst från Finland (Suomesta saatua tuloa) i samma utsträckning som den avlidnes pension skulle ha varit detVero. Om den avtalsenliga beskattningsrätten beror på pensionstagarens medborgarskap är det mottagarens medborgarskap — inte den avlidnes — som avgörVero.

För Förenta staternas del (kapitel 5.5) är avtalsgrunden oförändrad: pension som grundar sig på enskild tjänst för en person med hemvist i Finland beskattas endast i Finland (artikel 18.1 a i skatteavtalet Finland–USA, SopS 2/1991)Vero, medan pensioner som grundar sig på offentlig tjänst och pensioner enligt USA:s sociallagstiftning beskattas endast i USAVero. Ny är regeln om medborgarskapsbaserad beskattning: om USA beskattar en amerikansk medborgare med hemvist i Finland för pensionsinkomst enbart på grund av medborgarskapet och avtalet annars inte skulle ge USA beskattningsrätt, åligger skyldigheten att undanröja dubbelbeskattningen USAVero — och i Finland kan inte avräknas skatt som tagits ut i USA enbart på grund av medborgarskapet, om avtalet inte ger USA beskattningsrätt (artiklarna 18 och 23)Vero. Detta återspeglar spar Clausel-logiken i artikel 1.4–1.5 i USA-avtalet, enligt vilken USA får beskatta sina medborgare som om avtalet inte fanns, med undantag för uppräknade inkomster, och USA undanröjer dubbelbeskattningen när Finland beskattar på grund av hemvist och USA endast på grund av medborgarskap.

I övrigt är omarbetningen redaktionell: terminologin har moderniserats (hemvist för bosättning, nationell lagstiftning för intern lag), förteckningen över pensioner som grundar sig på sociallagstiftningen har gjorts explicit (ArPL – TyEL 395/2006, FöPL – YEL 1272/2006, LPA – MYEL 1280/2006, SjPL – MEL 1290/2006, idrottares olycksfalls- och pensionsskydd 276/2009, folkpensionslagen 568/2007, lagen om garantipension 703/2010), medan passagerna om omvänd avräkning (käänteinen hyvitys) för Spanien omformulerats i samma omfattning och meningen i Italien/Schweiz/Thailand-passagen, där källstaten undanröjde dubbelbeskattningen när pensionstagaren hade hemvist i Finland, strukits.

Rättsgrund: inkomstskattelagen (1535/1992) 9–11 § om allmän och begränsad skattskyldighet; 10 § punkt 5 om pensioner från Finland; skatteavtalet Finland–USA (SopS 2/1991) artikel 1.4–1.5, 18 och 23; tillämpliga pensionsartiklar i avtalen (typiskt 17/18 eller 18/19).