Delad verksamhetsandel som inte bär sig ensam är ingen momsfri överlåtelse

En verksamhet som delas upp på flera mottagare prövas mottagare för mottagare.Skatteverket För att en överlåtelse ska räknas som överlåtelse av en hel affärsrörelse eller en självständig del av ett företag enligt 5 kap. 38 § mervärdesskattelagen måste samtliga tillgångar som överlåts till varje mottagare vara tillräckliga för att företaget ska kunna fortsätta att bedrivas som en självständig ekonomisk verksamhet hos den mottagaren.Skatteverket Om överlåtelsen av verksamheten sker i flera led ska en sådan prövning göras i varje led.Skatteverket

Bakgrunden är EU-tribunalens dom i mål T-366/25, Szytelbiecka, som innebär en ändring mot Skatteverkets tidigare syn.Skatteverket En överföring av ett företag till två fysiska personer som tar emot hälften vardera av företaget är inte en överföring av samtliga tillgångar eller någon del därav i den mening som avses i bestämmelsen när verksamheten inte i sig kan fortgå för mottagaren med den del som fås.Skatteverket Detta gäller när transaktionerna är självständiga och fristående i förhållande till varandraSkatteverket, vilket är fallet om parterna var och en kan förfoga över sin del utan den andra partens samtycke och individuellt kan utföra eller avstå från den nästkommande planerade transaktionenSkatteverket. Det saknar betydelse att parterna har för avsikt att omedelbart tillföra dessa delar som tillskott till ett bolag som bedriver ekonomisk verksamhet och som de är samägare i.Skatteverket

Samma logik per mottagare gäller för en enskild tillgång som går via en tredje part. En självständig och fristående överlåtelse av en enskild tillgång till en tredje part är inte en verksamhetsöverlåtelse oaktat att tillgången senare säljs till den som fortsätter bedriva verksamheten.Skatteverket

Ett gåvoexempel visar konsekvenserna. En person ger ett företag i gåva till två döttrar, hälften vardera av företagets samtliga tillgångar, och döttrarna har för avsikt att tillföra sina halvor till sitt gemensamma handelsbolag. Verksamheten som personen bedrivit har varit helt skattepliktig, men den enskilda del som varje dotter får är inte tillräcklig för att det ska vara möjligt att fortsätta bedriva verksamhetenSkatteverket. Överföringarna utan ersättning till döttrarna utgör då inte någon verksamhetsöverlåtelseSkatteverket och kan om förutsättningarna är uppfyllda bli föremål för uttagsbeskattningSkatteverket. Döttrarnas insättning av varsin halva av verksamheten till det egna handelsbolaget görs i egenskap av icke beskattningsbara personerSkatteverket, eftersom de var för sig inte anses bedriva verksamhetenSkatteverket, och omfattas därför inte av mervärdesskattens tillämpningsområdeSkatteverket.

Gemensamt arv behandlas annorlunda. När tre vuxna barn gemensamt ärver ett lantbruk, gemensamt övertar ägandet av fastigheten och gemensamt fortsätter att bedriva verksamheten, behandlas delägarna på samma sätt som i ett enkelt bolag.Skatteverket Varje delägare som bedriver verksamheten självständigt är en beskattningsbar personSkatteverket, och eftersom verksamheten bedrivs som ett enkelt bolag anses varje delägare med sin ärvda andel kunna bedriva en självständig ekonomisk verksamhetSkatteverket. Överföringen genom arv kan därför omfattas av 5 kap. 38 § ML, förutsatt att kravet på att den ingående skatt som annars vid en motsvarande försäljning skulle ha tagits ut skulle mottagarna haft avdragsrätt för är uppfyllt.Skatteverket

Avdragsvillkoret gäller fortfarande för varje överlåtelse: en verksamhetsöverlåtelse faller utanför mervärdesskatten endast om mottagaren skulle ha haft rätt att göra avdrag för den ingående skatten eller få återbetalning av den.Riksdagen Rättslig grund: 5 kap. 38 § mervärdesskattelagen och artikel 19 i mervärdesskattedirektivet.