FAR slopar fasta tumregler för dokumenterad bedömning

FAR har skrivit om sitt stöd om väsentlighet i revision.FAR Det uppdaterade synsättet från den 27 oktober 2026FAR går bort från fasta tumregler mot dokumenterad professionell bedömningFAR, med särskild väsentlighet för känsliga områdenFAR samt med omprövning, dokumentation och utvärdering av orättade fel enligt ISA 450FAR. Materialet är ett stöd i det dagliga arbetet, inte en del av FAR:s rekommendationer eller uttalanden.

Väsentlighet förblir professionell bedömning med utgångspunkt i användarnas gemensamma informationsbehov som grupp. Felaktigheter är väsentliga när de, enskilt eller sammantaget, rimligen kan förväntas påverka användarnas ekonomiska beslut.FAR Bedömningen omfattar belopp, karaktär och omständigheter. Talet är därför inte en automatisk gräns för vilka fel som kan godtas eller när rapporten ska modifieras.FAR

En vanlig utgångspunkt är en procentsats av ett relevant referensvärde. ISA 320 nämner resultat före skatt, summa intäkter, bruttovinst, totala kostnader, eget kapital och substansvärde; andra mått som EBITDA kan också vara relevanta. I vinstorienterade företag används ofta resultat före skatt, men valet måste motiveras av företagets förhållanden och användarnas behov, inte bara av det belopp som räknas fram. Revisorer väger in vilka användarna är och hur verksamhetens karaktär och finansiering påverkar valet.

När ett referensvärde varierar kraftigt överväger revisorer ett annat referensvärde eller en normalisering, exempelvis över flera år eller justerat för engångsposter, som förblir relevant för den reviderade perioden. Justeringar kan bli aktuella vid större engångsposter, varierande ägarersättningar, koncernbidrag eller dispositioner, med dokumentation av varför ändringen gör referensvärdet mer relevant.

När referensvärdet valts bedömer revisorer en lämplig procentsats. ISA 320 beskriver procentmetoden med räkneexempel men föreskriver inga fasta procentsatser eller intervallFAR. IFAC:s Small and Medium Practices Committee anger 3 till 7 procent för resultat före skatt, 1 till 3 procent för intäkter eller kostnader, 1 till 3 procent för tillgångar och 3 till 5 procent för eget kapital, en vägledning som Revisorsinspektionen har hänvisat till i tillsynsärenden. Intervallen är exempel, inte bindande gränser för användning utan bedömning i det enskilda uppdraget.FAR Referensvärde och procentsats måste var för sig motiveras, med en bedömning av om beloppet är rimligt för användarna. Eget kapital eller substansvärde kan vara relevant där användarna fokuserar på finansiell ställning, och ett lågt framräknat belopp ensamt är inget skäl att förkasta referensvärdet.

För vissa transaktionsslag, saldon eller upplysningar kan fel under den övergripande väsentligheten ändå förväntas påverka beslut. Revisorer fastställer då lägre nivåer för dessa områden. Det är särskild väsentlighet, skild från arbetsväsentlighet.FAR

Arbetsväsentlighet är ett eller flera belopp under den övergripande väsentligheten, och under varje särskild nivå där en sådan finns.FAR Syftet är att hålla risken på en lämpligt låg nivå för att summan av orättade och oupptäckta fel överstiger den övergripande väsentligheten. Den fastställs genom bedömning — förståelse av företaget, tidigare erfarenhet av fel och förväntningar — inte genom en mekanisk procentberäkning.FAR

Väsentlighet påverkar hela revisionen och omprövas när ny information skulle ha lett till ett annat belopp från början. När den sänks överväger revisorer om arbetsväsentligheten och de fortsatta åtgärdernas inriktning, tidpunkt och omfattning måste ändras. Belopp, faktorer och ändringar under revisionen dokumenteras.

Vid slututvärderingen bedöms orättade fel enskilt och sammantaget efter belopp, karaktär och omständigheter, inklusive effekter från tidigare perioder. Arbetsväsentlighet är inte en automatisk acceptansgräns.FAR Revisorer sammanställer identifierade fel utom sådana som är uppenbart betydelselösa och begär rättelse. Uppenbart betydelselöst är inte detsamma som oväsentligt.

Rättslig grund är ISA 320, ISA 450 och avsnitt 5.3 i ISA för LCE.FAR