Perhe-eläkkeet ovat Suomesta saatua tuloa; USA:n kansalaisuusveroa ei hyvitetä

Verohallinto on päivittänyt eläketulojen verotusta kansainvälisissä tilanteissa koskevaa syventävää ohjettaan kahdella asiasisällöltään uudella kohdalla laajan toimituksellisen uudelleenmuotoilun keskellä sekä suomeksi (Eläketulojen verotus kansainvälisissä tilanteissa) että ruotsiksi (Beskattning av pensionsinkomster i internationella situationer). Rajoitetusti verovelvollisille saajille maksettavat perhe-eläkkeet ovat Suomesta saatua tuloaVero, eikä Yhdysvaltojen Suomessa asuvalta Yhdysvaltojen kansalaiselta pelkän kansalaisuuden perusteella kantamaa veroa voida hyvittää SuomessaVero.

Perhe-eläkkeiden osalta (luku 4.2.4) sovellettava sopimusartikla seuraa edunjättäjän eläkkeeseen sovellettua artiklaaVero: työ- tai yrittäjäeläkkeeseen perustuva tai kansaneläkejärjestelmän mukainen perhe-eläke on sosiaalilainsäädäntöön perustuvaa eläkettä, jos sopimuksessa on tällainen määräys, kuten edunjättäjän oma eläkeVero. Jos sopimuksessa ei ole sosiaalilainsäädäntöä koskevaa määräystä, työeläkkeeseen perustuvaan perhe-eläkkeeseen voi tulla sovellettavaksi yksityiseen palvelukseen perustuvaa eläkettä koskeva määräysVero, kun taas kansaneläkkeeseen perustuva perhe-eläke ei ole aiempaan palvelukseen perustuvaa ja siihen sovelletaan muu tulo -artiklaaVero. Uutta on sisäisen lainsäädännön ankkuri: jos perhe-eläke maksetaan rajoitetusti verovelvolliselle saajalle, se on Suomesta saatua tuloa (Suomesta saatua tuloa) samassa laajuudessa kuin edunjättäjän eläke olisi ollutVero. Jos sopimuksen mukainen verotusoikeus riippuu eläkkeensaajan kansalaisuudesta, ratkaisee saajan kansalaisuus — ei edunjättäjänVero.

Yhdysvaltojen osalta (luku 5.5) sopimusperusta on ennallaan: Suomessa asuvan henkilön yksityiseen palvelukseen perustuvaa eläkettä verotetaan yksinomaan Suomessa (Suomen ja Yhdysvaltojen verosopimuksen SopS 2/1991 18 artiklan 1 kappaleen a kohta)Vero, kun taas julkisyhteisön palvelukseen perustuvat ja Yhdysvaltojen sosiaaliturvalainsäädäntöön perustuvat eläkkeet verotetaan vain YhdysvalloissaVero. Uutta on kansalaisuusperusteista verotusta koskeva sääntö: jos Yhdysvallat verottaa Suomessa asuvaa Yhdysvaltojen kansalaista eläketulosta pelkän kansalaisuuden perusteella eikä sopimus muutoin antaisi Yhdysvalloille verotusoikeutta, velvollisuus poistaa kaksinkertainen verotus on YhdysvalloillaVero — eikä Suomessa voida hyvittää Yhdysvalloissa pelkän kansalaisuuden perusteella kantamaa veroa, jos sopimus ei anna Yhdysvalloille verotusoikeutta (18 ja 23 artikla)Vero. Tämä heijastaa Yhdysvaltojen sopimuksen 1 artiklan 4–5 kappaleen säästölausekelogiikkaa, jonka mukaan Yhdysvallat voi verottaa kansalaisiaan kuin sopimusta ei olisi, lueteltuja tuloja lukuun ottamatta, ja Yhdysvallat poistaa kaksinkertaisen verotuksen, kun Suomi verottaa asumisen ja Yhdysvallat vain kansalaisuuden perusteella.

Muilta osin uudelleenkirjoitus on toimituksellinen: termejä on nykyaikaistettu, sosiaalilainsäädäntöön perustuvien eläkkeiden luettelo on tehty eksplisiittiseksi (TyEL 395/2006, YEL 1272/2006, MYEL 1280/2006, MEL 1290/2006, urheilijan tapaturma- ja eläketurva 276/2009, kansaneläkelaki 568/2007, takuueläkelaki 703/2010), kun taas käänteistä hyvitystä (käänteinen hyvitys) koskevat Espanja-kohdat on muotoiltu uudelleen samassa laajuudessa ja Italia/Sveitsi/Thaimaa-kohdasta on poistettu käänteinen virke, jossa lähdevaltio poisti kaksinkertaisen verotuksen eläkkeensaajan asuessa Suomessa.

Oikeusperusta: tuloverolaki (1535/1992) 9–11 § yleisestä ja rajoitetusta verovelvollisuudesta; 10 §:n 5 kohta Suomesta saaduista eläkkeistä; Suomen ja Yhdysvaltojen verosopimus (SopS 2/1991) 1 artiklan 4–5 kappale, 18 ja 23 artikla; sovellettavat sopimusten eläkeartiklat (tyypillisesti 17/18 tai 18/19).