Henkivakuutuskorvauksesta voi luopua osittain verotehokkaasti, KHO katsoo

Yleisellä 'lapset'-edunsaajamääräyksellä varustettu säästöhenkivakuutuskorvaus voidaan ottaa vastaan osittain ja siitä voidaan luopua osittain täysin verotehokkaasti.Finlex Korkein hallinto-oikeus katsoi äänin 4–1 ratkaisussa KHO:2026:88, että tällainen osittainen luopuminen on tehokas perintö- ja lahjaverotuksessaFinlex, kumoten Turun hallinto-oikeuden päätöksen ja saattaen voimaan Verohallinnon ennakkoratkaisunFinlex.

E kuoli 2. helmikuuta 2025, ja hänen rintaperillisiään olivat A ja B. E:llä oli säästöhenkivakuutus, jonka korvaussumma oli 185 104,74 euroa ja jonka edunsaajamääräys oli 'lapset'. A aikoi luopua osuudestaan kokonaan ja B ottaa omansa vastaan. A:n lapset C ja D aikoivat kumpikin ottaa vastaan 19 999 euroa ja luopua ylimenevästä osasta, joka siirtyisi lakimääräisellä sijaantulolla heidän omille lapsilleenFinlex; C:llä on kaksi ja D:llä kolme lasta. Luopumisista oli tarkoitus antaa tahdonilmaisut välittömästi sen jälkeen, kun ennakkoratkaisu on saanut lainvoiman, eikä kukaan A:sta, C:stä tai D:stä ollut ryhtynyt korvaukseen tai hakenut sitä.

Verohallinto katsoi 16. kesäkuuta 2025 antamassaan ennakkoratkaisussa, että osittaiset luopumiset olivat tehokkaita: C:lle ja D:lle ei aiheutuisi perintöveroseuraamuksia heille laskennallisesti kuuluvista arvoistaFinlex, eikä heidän rintaperillisilleen sijaantulijoina Vakuutussopimuslain 50 §:n nojalla aiheutuisi lahjaveroseuraamuksia luovutuista osistaFinlex. Veronsaajien oikeudenvalvontayksikkö valitti ja Turun hallinto-oikeus kumosi ennakkoratkaisun pitäen luopumista tehottomana ja määräten C:lle ja D:lle perintöveron heidän täysistä laskennallisista osuuksistaan sekä heidän perillisilleen lahjaveron. A haki valituslupaa, ja korkein hallinto-oikeus myönsi valitusluvan, hyväksyi valituksen ja saattoi ennakkoratkaisun voimaan.

Ratkaiseva ero on lakimääräisen perinnön ja sopimukseen perustuvan vakuutuskorvauksen välillä.Finlex Vakiintuneen oikeuskäytännön mukaan lakimääräisestä perinnöstä ei voi luopua osittain verotehokkaastiFinlex, kun taas testamenttisaannosta osittainen luopuminen on mahdollinenFinlex. Voimassa olevalla edunsaajamääräyksellä varustettu vakuutuskorvaus ei kuulu lainkaan kuolinpesään Vakuutussopimuslain 47 §:n 3 momentin nojalla.Finlex Se seikka, että 50 §:n 3 momentti jakaa 'lapset'-määräyksen perintökaaren (perintökaari) tarkoittamien rintaperillisten kesken, ei muuta sopimukseen perustuvaa korvausta verotuksessa perinnöksiFinlex.

Osittainen luopuminen epäonnistuu vain, jos edunsaaja ohjaa ylimenevän osan valitsemalleen henkilölle tai muuten määrää siitä niin, että hänen katsotaan ensin ottaneen koko etuuden vastaan.Finlex Jos ylimenevä osa siirtyy suoraan lain nojalla, tällaista määräämistointa ei ole.Finlex Tässä C:n ja D:n luopumat osuudet siirtyivät heidän lapsilleen suoraan 50 §:n nojallaFinlex, ja korkein hallinto-oikeus sovelsi ratkaisun KHO 2007:81 tosiasiallisen saajan periaatettaFinlex: se, joka tosiasiallisesti saa korvauksen, on edunsaaja Perintö- ja lahjaverolain 7 a §:n 1 momentin tarkoittamassa mielessäFinlex.

Korkein hallinto-oikeus ratkaisi myös ehdollisuuden kysymyksen. Ehdollista luopumista ei pidetä sellaisenaan tehokkaanaFinlex, mutta tuomioistuin tulkitsi hakemusta niin, että tahdonilmaisut annetaan vasta ratkaisun tultua lainvoimaiseksi, jolloin ilmoitetulla ehdolla ei ole enää merkitystäFinlex. Neuvonantajille ehdot ovat siksi tiukat: määräyksen on oltava voimassaFinlex, edunsaaja ei saa olla ryhtynyt korvaukseenFinlex eikä ohjata ylimenevää osaaFinlex, ja ylimenevän osan on siirryttävä lakimääräisellä sijaantulollaFinlex. Yksi oikeusneuvos oli eri mieltä. Oikeusperusta: Perintö- ja lahjaverolaki 7 a § (1 momentti); Vakuutussopimuslaki 47 § (3 momentti) ja 50 § (1 ja 3 momentit); ks. KHO 2007:81.