La Cour garde les donations des fonctionnaires de l'UE dans l'État d'origine

La Cour de justice a jugé que la fiction de domicile fiscal qui protège les fonctionnaires de l'Union européenne couvre l'impôt sur les donationsEuropa, et que le fonctionnaire conserve cette protection même après avoir déménagé pour des raisons personnelles dans un État membre autre que celui où il travailleEuropa. Dans son arrêt du 15 octobre 2026 dans l'affaire C-275/25 (Kolwager), la première chambre a répondu à deux questions du Bundesfinanzhof allemand sur la première phrase du premier alinéa de l'article 13 du protocole n° 7 sur les privilèges et immunités de l'Union européenne.

Le litige concernait A, membre du personnel de la Banque européenne d'investissement depuis 1995, à laquelle le protocole n° 7 s'applique en vertu de son article 21. A avait déménagé d'Autriche au Luxembourg lors de son entrée en fonctions, puis a déménagé en Allemagne après son mariage de 2010 pour vivre avec son conjoint tout en conservant son appartement luxembourgeois. En 2013, il a reçu de son frère, qui vit en Autriche, une donation de 300 000 euros. Par décision du 13 avril 2017, l'administration fiscale allemande a établi 56 000 euros d'impôt allemand sur les donations sur ce transfert, traitant A comme ayant un domicile fiscal supplémentaire en Allemagne à côté du domicile autrichien — position que le recours administratif d'A, tranché le 1er août 2019, a confirmée. Le Finanzgericht Rheinland-Pfalz a donné raison à A le 16 septembre 2021, jugeant que le motif de l'établissement de la résidence doit s'apprécier à l'entrée du fonctionnaire au service de l'Union, et l'administration fiscale a formé un pourvoi sur un point de droit.

Sur la première question, la Cour a jugé que la première phrase du premier alinéa de l'article 13 s'applique à l'impôt sur les donations, même si le texte ne nomme que l'impôt sur le revenu, l'impôt sur la fortune et les droits de successionEuropa. Ces catégories sont des notions autonomes du droit de l'Union, non définies par le droit national : laisser leur portée aux classifications de chaque État membre fragmenterait le régime fiscal uniforme et pourrait faire appliquer la règle ou non selon le droit national qui fournit la définition. Un impôt sur les donations partage les traits essentiels des droits de succession comme de l'impôt sur le revenu — un transfert gratuit de patrimoine, ou l'enrichissement qui en résulte — et dans la plupart des États membres, les donations relèvent de l'une ou de l'autre. Exclure les donations laisserait aux fonctionnaires deux domiciles fiscaux, permettrait de contourner les droits de succession par des donations légèrement taxées dans l'État de résidence et détruirait la situation fiscale simple et prévisible qui rend le service de l'Union attractif.

Sur la seconde question, la Cour a jugé que le fonctionnaire qui s'est d'abord établi hors de l'État d'origine pour exercer les fonctions de l'Union conserve le domicile fiscal de l'État d'origine même après avoir déménagé, pour des raisons personnelles, dans un État membre autre que celui où il travailleEuropa. L'article 13 parle d'un seul domicile présumé, et sa répartition des pouvoirs d'imposition ne peut dépendre de la volonté du fonctionnaire — point déjà établi dans l'arrêt de la Cour de 1993 dans X (C-88/92). Un déménagement pour se rapprocher de la famille, ou une résidence façonnée par le mélange de motifs professionnels, économiques et personnels derrière tout choix de domicile, ne met pas fin à la protection tant que le service de l'Union continueEuropa ; la faire dépendre d'une appréciation des motifs subjectifs rendrait la règle incertaine. La Cour a seulement rappelé que le choix de résidence des fonctionnaires reste encadré par les règles statutaires exigeant la résidence au lieu d'affectation ou à proximité. Appliquée à A, l'Allemagne ne peut le traiter comme ayant un domicile fiscal supplémentaire en Allemagne à côté de l'Autriche pour l'impôt sur les donationsEuropa. Base juridique : la première phrase du premier alinéa de l'article 13 du protocole n° 7.