Entrée pour réparation non déclarée: pas d’importation; réexport éteint la dette

Le Tribunal juge que l'introduction sans dédouanement d'un moyen de transport d'un pays tiers dans l'Union n'est pas une importation soumise à la TVA lorsque des preuves objectives et vérifiables montrent qu'il n'a jamais été destiné à être utilisé dans l'Union et qu'il en est ressorti sans utilisation effectiveEuropa. Les travaux de réparation et d'entretien avant réexportation ne comptent pas eux-mêmes comme une telle utilisationEuropa, et les services de réparation sont des opérations distinctes. Une dette douanière née de l'entrée irrégulière peut encore s'éteindre après réexportation lorsque les travaux auraient pu être autorisés sous perfectionnement actifEuropa.

L'affaire concerne un propriétaire domicilié en Suisse qui a conduit un voilier immatriculé en Suisse sur remorque en Allemagne sans le présenter en douaneEuropa. Contrôlé le même jour, il a déclaré se rendre dans un chantier allemand pour des travaux sur le moteur hors-bord. Le bureau de douane a réclamé droits à l'importation et TVA à l'importation. Il a payé les droits, a fait réviser par le chantier la dérive, le moteur, la filtration du carburant et le catalyseur d'échappement, puis a réexporté le bateau vers la SuisseEuropa. Le tribunal fiscal a annulé l'avis, tenant toute dette douanière et de TVA pour éteinte lors de la réexportation. Le Bundesfinanzhof a posé deux questions : un moyen de transport entre-t-il dans le réseau économique de l'Union lorsqu'un seul service est presté sur lui, et l'entretien et la réparation avant exportation sont-ils un usage au sens de l'article 124, paragraphe 1, point k), du code des douanes de l'Union.

Sur la TVA, le Tribunal rappelle que l'importation au sens de l'article 2, paragraphe 1, point d), et de l'article 30 de la directive TVA, avec le fait générateur régi par les articles 70 et 71, suit un parallèle avec les droits de douane : l'introduction illicite fait présumer que les marchandises sont entrées dans le réseau économique et peuvent être consomméesEuropa, parce que la consommation est l'acte que la TVA taxe. Mais la seule violation ne prouve pas l'entrée dans ce réseauEuropa. La présomption est réfutée lorsque l'importateur démontre par des preuves objectives et vérifiables que les marchandises n'étaient destinées ni à la consommation ni à l'utilisation dans l'UnionEuropa. Les moyens de transport sont utilisés, non consommés, et l'utilisation effective signifie un emploi conforme à leur fonction spécifique, notamment le transport de personnes ou de marchandises. La présence dans l'Union, le déplacement vers le lieu de réparation sur remorque sans navigation, et des travaux dont le seul objet est de rendre le bateau apte à naviguer ne sont pas une utilisation effectiveEuropa. Domicile et immatriculation suisses, transport sur remorque, absence de liens allemands au-delà du chantier et réexportation plaident contre un usage dans l'Union, à vérifier par la juridiction de renvoi. Que les services de réparation puissent eux-mêmes être des prestations taxables au sens de l'article 2, paragraphe 1, point c), est indépendant de la TVA à l'importation et ne fait pas de l'entrée du bateau une importationEuropa.

Sur les douanes, la dette est née en vertu de l'article 79, paragraphe 1, point a), du règlement (UE) n° 952/2013 pour manquement à l'obligation de présentation de l'article 139, paragraphe 1Europa. L'article 124, paragraphe 1, point k), lu avec le considérant 38 et l'article 124, paragraphe 6, éteint une dette née de l'article 79 en l'absence de fraude lorsque les marchandises n'ont été ni utilisées ni consommées et ont quitté le territoire douanierEuropa. Utilisé ne vise que l'usage qui justifierait lui-même des droits. Des travaux qui auraient pu être autorisés en perfectionnement actif au titre de l'article 256 ne sont pas un usage, même sans autorisation formelleEuropa ; une formalité manquante ne peut priver d'effet une disposition conçue pour les manquements. La juridiction de renvoi doit vérifier si les travaux du chantier relevaient du perfectionnement actif et si le propriétaire remplissait les conditions de l'article 211, y compris l'autorisation rétroactive et, pour une personne établie hors de l'Union, la dérogation ponctuelle de l'article 161 du règlement délégué (UE) 2015/2446.

Le fondement juridique est constitué des articles 2, paragraphe 1, point d), 30, 70 et 71 de la directive 2006/112/CE du Conseil et des articles 79, 124 paragraphe 1 point k), 139, 211 et 256 du règlement (UE) n° 952/2013 avec l'article 161 du règlement délégué (UE) 2015/2446, sur renvoi au titre de l'article 267 TFUE.