Avocate générale : une mère qualifiée ouvre la pleine exonération

L'avocate générale Kokott propose que la Cour de justice lise la durée minimale de détention de la directive mères-filiales comme un critère de qualité, et non de chaque action productrice de dividendes.Europa Dès qu'un bénéficiaire de dividendes remplit les conditions de société mère, son État membre doit accorder l'exonération intégraleEuropa : tous les bénéfices reçus en vertu de l'association mère-filiale sont déduits de la base imposable de la mère. Une règle qui n'accorde l'avantage qu'aux dividendes afférents à des actions individuellement détenues pendant toute la période minimale est, selon cette lecture, incompatible avec le droit de l'Union.Europa Elle propose que la Cour réponde à la question préjudicielle dans le sens indiqué en conclusion de l'avis.

La demande concerne des dividendes que Caixa Geral de Depósitos a reçus en 2003Europa de quatre sociétés portugaises — Banco Comercial Português (6,03 %), Electricidade de Portugal (4,84 %), Portugal Telecom (4,17 %) et Brisa Auto-Estradas de Portugal (5,10 %) — chaque participation ayant une valeur d'acquisition supérieure à 30 millions d'euros. L'administration fiscale portugaise n'a accordé qu'une déduction de 50 %Europa, au motif que toutes les participations ne satisfaisaient pas au critère d'un an prévu à l'article 46, paragraphe 1, point c), du Código do Imposto sobre o Rendimento das Pessoas ColetivasEuropa, de sorte que seul le régime de repli de l'article 46, paragraphe 7, s'appliquait. L'affaire est désormais pendante devant le Supremo Tribunal Administrativo après deux degrés de juridiction.Europa

La déduction intégrale prévue à l'article 46, paragraphe 1, point c), exige une participation directe d'au moins 10 % du capital de la société distributrice ou d'une valeur d'acquisition d'au moins 20 millions d'eurosEuropa, détenue sans interruption pendant un an à la date de mise à disposition des bénéfices — ou conservée jusqu'à l'accomplissement de cette périodeEuropa. Le paragraphe 5 étend le traitement aux participations dans d'autres États membres remplissant les conditions de l'article 2 de la directive ; le paragraphe 7 réduit la déduction de moitié, à 50 %, lorsqu'aucune des exigences des points b) et c) n'est remplie (les conditions de taille et de durée figurent toutes deux au point c))Europa. L'administration a appliqué le critère d'un an lot par lot, n'accordant l'avantage intégral qu'au prorata des dividendes d'actions détenues une année entière.Europa

Au plan textuel, le second tiret de l'article 3, paragraphe 2, de la directive 90/435/CEE permet aux États membres d'exclure des sociétés — et non des actions individuelles — qui ne conservent pas une participation qualifiée pendant une période pouvant aller jusqu'à deux ansEuropa, et le premier tiret de l'article 4, paragraphe 1, attache l'avantage à ces bénéfices pris dans leur ensembleEuropa. Systématiquement, la qualité se règle sous l'article 3, où le droit national peut imposer la durée de détention, puis le remède de l'article 4, paragraphe 1, lu avec l'article 5, paragraphe 1, suit automatiquement — les critères de qualité ne peuvent être réappliqués pour réduire l'avantage.Europa

La pleine neutralité et la facilité de gestion appuient cette lecture : seule une déduction complète donne aux groupes l'incitation à coopérer recherchée, et retracer chaque lot d'actions derrière chaque dividende multiplierait les coûts de conformité. L'abus est déjà contenu car le bloc qualifié lui-même doit être détenu pendant toute la période ; des acquisitions éphémères ne créent pas la qualité de mère, si bien qu'aucun test action par action n'est nécessaire.

Bien que seules des sociétés portugaises soient en cause, Kokott estime la Cour compétente en vertu de la jurisprudence DzodziEuropa : le Portugal a étendu le remède à la double imposition de la directive à des cas internes définisEuropa, la juridiction de renvoi a expressément invoqué Leur-Bloem et considéré CGD comme une mère ayant en principe droit à l'avantage de l'article 4, paragraphe 1Europa, et le gouvernement a confirmé l'intention d'égalité de traitement. Les seuils de 10 %/20 millions d'euros et la période d'un an délimitent seulement les catégories couvertes — une dérogation vers le bas que l'article 3 autorise.

Pour les groupes qui complètent une participation qualifiée détenue de longue date, la conséquence — si la Cour suit cet avis — est que les dividendes des nouveaux lots sont intégralement couverts dès lors que le bloc qualifié a été détenu pendant l'annéeEuropa ; le propre recours pendant de CGD devant le Supremo Tribunal Administrativo dépend de cette lectureEuropa. Base juridique : second tiret de l'article 3, paragraphe 2, lu avec le premier tiret de l'article 4, paragraphe 1, de la directive 90/435/CEE du Conseil du 23 juillet 1990 (version applicable ratione temporis).