Kontantbegränsad markreglering undgår uttagsskatt

På sin sida Vad avses med uttag? har Skatteverket lagt till ny vägledningSkatteverket efter Högsta förvaltningsdomstolens dom den 12 juni 2026 i mål nr 6555-25 (HFD 2026 ref. 34): överföring av mark genom fastighetsreglering mot kontant ersättning om högst 42 000 kronor föranleder inte uttagsbeskattningSkatteverket, även när ersättningen understiger marknadsvärdet för den överförda marken.

Resonemanget går via 45 kap. 5 § första stycket inkomstskattelagen: när den kontanta ersättningen är högst 42 000 kronor ska ingen kapitalvinst tas uppSkatteverket. Den bestämmelsen ska läsas som en särskild reglering som utesluter uttagsbeskattningDomstol. Bakgrunden var Skatterättsnämndens förhandsbesked 106-24/D den 7 oktober 2025, som domstolen fastställde, där en koncern övervägde att överföra en fastighet mellan koncernbolag genom fastighetsreglering mot 1 000 kronor kontant: nämnden ansåg att regleringen inte föranleder uttagsbeskattning och att lagen mot skatteflykt inte är tillämplig, eftersom skattefriheten följer direkt av lagtexten.

På sin sida Beräkna anskaffningsvärdet på en byggnad anger ett nytt förtydligande köparsidanSkatteverket: regeln om beräkning av en byggnads anskaffningsvärde gäller även fastighetsregleringar som enbart sker mot kontant ersättning, utan annat vederlag såsom markSkatteverket. I ett sådant fall får förvärvaren lägga till den kontanta ersättningen, fördelad efter marknadsvärde, till underlaget för värdeminskningsavdrag på byggnader, skogsavdrag och avdrag för substansminskningSkatteverket. Den situationen — en reglering enbart mot kontanter — förelåg i HFD 2026 ref. 34, även om domstolen inte hade anledning att ta ställning till anskaffningsutgiften där. Vad som räknas som kontant ersättning slås fast i Skatteverkets ställningstagande den 24 februari 2026 (dnr 8-73378-2026)Skatteverket: ersättning som bestämts till ett belopp i pengar, vare sig den anges i förrättningsbeslutet eller endast i ett avtal mellan parterna, där betalningssättet saknar betydelseSkatteverket — medan ersättning som inte kan preciseras till ett bestämt belopp, såsom en annan fastighet, inte är kontant ersättningSkatteverket.

De två sidorna hör ihop i praktiken: överlåtarsidan redovisar ingen vinst och möter ingen uttagsbeskattning när kontanterna stannar på högst 42 000 kronorSkatteverket, medan förvärvaren får lägga till betalda kontanter, fördelade efter marknadsvärde, till underlaget för värdeminskningsavdrag på byggnader och närliggande avdragSkatteverket. Rådgivare bör hålla de två sidorna konsekventa — en överföring som struktureras för att stanna inom 42 000-kronorsskyddet på säljarsidan kan ändå ge avskrivningsunderlag på köparsidanSkatteverket, och skyddet beror på det kontantbelopp som bestämts i pengar, inte på hur parterna reglerar detDomstol.

Rättslig grund: 45 kap. 5 § första stycket och 22 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) med 5 kap. fastighetsbildningslagen (1970:988), tillämpade i HFD 2026 ref. 34 (dom den 12 juni 2026 i mål nr 6555-25) och Skatterättsnämndens förhandsbesked 106-24/D, återspeglade i Skatteverkets ställningstagande den 24 februari 2026 (dnr 8-73378-2026).