Borrguider är instrument, inte proteser — försäljning till tandläkare momsfri

Bolaget A Ab tillverkar och säljer borrguider som tandläkare använder för att sätta in implantat i patientens käkben och säljer antingen enbart guiden eller guiden tillsammans med ett implantat. En tandtekniker anställd hos A Ab planerar varje guide i ett CAD-program utifrån de sammansatta patientdata som tandläkaren levererat, medan själva fräsningen köps från B Ab. Bolaget har tre anställda tandtekniker, varav en är specialisttandtekniker, alla registrerade i centralregistret över yrkesutbildade personer inom hälso- och sjukvården (JulkiTerhikki), och tillstånds- och tillsynsverket hade beviljat personalen tillstånd att utöva yrket som legitimerade yrkesutbildade.

Försäljningen av guiden betraktas som fristående och separat från försäljningen av implantatetVero, och guiden är ett tandtekniskt instrument och inte en tandprotes av det slag som 36 § 3 punkten i MomsL undantarVero — försäljningen är därför inte momsfri på den grundenVero. En protes består i detta sammanhang av den artificiella roten, det vill säga implantatet, samt den krona eller bro som fästs på den, inklusive eventuell cylinder och fästskruv, där separat sålda delar alltjämt räknas som protesförsäljning liksom löständer; övriga tandtekniska apparater såsom tandställningar och bettskenor är inte proteser.

Undantaget går i stället via 36 § 5 punkten i MomsLVero, vars samtliga villkor var uppfylldaVero. Överlåtarvillkoret höll enligt HFD 2013:40Vero: huvuddelägarens registrering som självständig yrkesutövare innebar att det saknade betydelse huruvida bolaget hade tillstånd att tillhandahålla privat hälso- och sjukvårdVero, och de anställda jämställdes med huvuddelägaren. Personalen hade i själva verket yrkeslegitimation och var registrerad i JulkiTerhikki. Tillverkningen och försäljningen av varje guide skedde för en tandläkares patients individuella behov i denna verksamhetVero, och guiderna användes direkt i den momsfria hälso- och sjukvård som den köpande tandläkaren tillhandahöllVero. När samtliga villkor var uppfyllda ska bolaget inte betala mervärdesskatt på försäljningen av borrguider till tandläkareVero.

Förhandsavgörandet är bindande för perioden 21 augusti 2026–31 december 2027, tillämpar 1 § 1 mom. 1 punkten, 34 § 1 mom., 35 §, 36 § 3 punkten, 36 § 5 punkten och 190 a § i mervärdesskattelagen och har vunnit laga kraft. Mönstret är snävt: patientspecifika guider planerade från tandläkarens data, sålda separat från implantatet, av legitimerade och registrerade tekniker — och avgörandet binder endast under sitt fönster 21 augusti 2026–31 december 2027Vero.

Momsbehandlingen följer 36 § 3 och 5 punkten i mervärdesskattelagen (MomsL).