Vindkraftstorn är momsbyggnader; rotorer är installerade maskiner

Ett vindkraftverk är två saker i momshänseende: en byggnadskonstruktion och varaktigt installerade maskiner.Skatteverket Fundamentet och tornet bildar en konstruktion som är fäst i marken och omfattas av mervärdesskattelagens fastighetsbegrepp.Skatteverket Generatorn, växellådan, rotorn och vingarna är maskiner installerade på varaktig basis i den konstruktionenSkatteverket, som är skräddarsydd för elproduktion.

Den uppdelningen avgör hur närliggande omsättningar bedöms. En överlåtelse av ett vindkraftverk som inte tagits i drift är ett enda tillhandahållande, en leverans av maskinerSkatteverket, eftersom kunden köper möjligheten att producera el. Maskinerna är den bestämmande delen även när ett markupplåtelseavtal eller projekteringsunderlag ingår, när delarna hänger samman med ett enda ekonomiskt syfte och ett enhetspris tas ut eller ingen del kan väljas bort mot ett reducerat pris.Skatteverket När ett vindkraftverk som tagits i drift byter ägare tillsammans med verksamhetens rättigheter och skyldigheter kan överlåtelsen i stället vara en verksamhetsöverlåtelse som inte är en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster.Skatteverket

Konstruktionen prövas mot byggnads- eller konstruktionsledet: varje byggnad eller konstruktion som fästs vid eller i marken, ovan eller under havsytan, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet. Om lätthetsrekvisitet är uppfyllt avgörs av praktiska faktorer som behovet av särskilda kunskaper och hjälpmedel, flyttkostnaden i förhållande till det flyttade värdet, tidsåtgången, den avsedda långvariga användningen på platsen och eventuell förstörelse vid borttagandet. En prefabricerad byggnad som fästs vid marken kan vara fast egendom även när hyresavtalet kräver senare borttagning och återuppförande på annan mark.

Vägledningen rättar också vägar. Vägar är fast egendom enligt artikel 13b b i tillämpningsförordningen, läst med punkt 65 i EU-kommissionens förklarande anmärkningar om tjänster med anknytning till fast egendom.Skatteverket Trafiksignaler, vägskyltar och lyktstolpar vid en väg, på vägen eller i vägrenen, är i de flesta fall fast egendom på samma grund med hänsyn till långvarig placering, kostnad och hjälpmedel för borttagning samt möjlig förstörelse. Fasta installationer av det slaget vid en väg kan också vara fast egendom eftersom de tjänar vägens särskilda användning.

Samma specialanvändningslogik genomsyrar det vidare begreppet. När fastighet enligt 2 kap. 11 § ML betyder fast egendom enligt artikel 13b är ett installerat föremål fast egendom när det är nödvändigt för den normala användningen av en sådan byggnad, så att byggnaden vore ofullständig utan det. Vad som räknas som fullständigt beror på byggnadens ändamål: installerade föremål som behövs för en specifikt utformad byggnads särskilda användning är fast egendom, medan samma slags föremål i en allmänt utformad fabrik som lätt kan ställas om inte är det, om inte borttagandet skulle förstöra eller väsentligt förändra byggnaden. Dörrar, fönster, tak, trappor, hissar och huvudsystemsinfrastruktur inbyggd i stommen är fast egendom; fristående inredning är det inte.

Jordabalken och andra nationella fastighetsrättsliga indelningar avgör inte momsbegreppet, och äganderätt eller besittning behöver inte faktiskt föreligga: det räcker att den avgränsade delen av jorden, på eller under ytan, kan ägas eller besittas.

Reglerna finns i 2 kap. 11 § mervärdesskattelagen (2023:200), artikel 13b i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011, kommissionens förklarande anmärkningar om tjänster med anknytning till fast egendom och Skatteverkets ställningstagande Överlåtelse av vindkraftverk och projekteringsunderlag för uppförande av vindkraftverk; mervärdesskatt.