Byten av kvalificerade aktier skjuts upp till avyttringen

Ägare av kvalificerade aktier i ett fåmansföretag som byter dem mot aktier i ett annat företag ska använda framskjuten beskattning när de lagstadgade villkoren är uppfyllda.Skatteverket Bytet redovisas men beskattas inte, förutom en eventuell kontant ersättning som beskattas bytesåret.Skatteverket Omkostnadsbeloppet för de bortbytta aktierna förs över till de mottagna aktiernaSkatteverket, och den återstående vinsten beskattas först när dessa aktier senare säljs eller avyttras på annat sättSkatteverket.

Den framskjutna beskattningen är tvingande när villkoren i 48 a kap. inkomstskattelagen är uppfyllda.Skatteverket Säljaren ska vara en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas inom EES vid bytet.Skatteverket Båda företagen ska vara ett svenskt aktiebolag, en ekonomisk förening, ett utländskt bolag eller i vissa fall ett annat utländskt företag med hemvist i en EU-medlemsstat.Skatteverket Köparen ska lämna marknadsmässig ersättning i form av aktier eller andelar, även om en del får bestå av pengarSkatteverket, och ska inneha mer än 50 procent av rösterna i det överlåtna företaget vid utgången av kalenderåretSkatteverket. Regelverket kan också omfatta avyttringar genom fusion, omvänd fusion eller fission (delning). Om villkoren inte är uppfyllda gäller vanliga regler för avyttring.Skatteverket

För kvalificerade aktier ska innehavaren räkna fram tre fiktiva belopp vid bytet som om omedelbar beskattning hade skett: ett kapitalbelopp och ett tjänstebelopp vardera för utdelning och kapitalvinstSkatteverket. Beräkningen börjar med en fiktiv vinst på blankett K10, utan att några belopp förs över till deklarationen, och fortsätter på blankett K13. Tjänstebeloppen begränsar senare hur stor del av en framtida utdelning eller vinst som ska tas upp som inkomst av tjänst.Skatteverket Aktier av olika slag och sort beräknas var för sig.

Kontant ersättning tas upp som vinst bytesåret utan avdrag för någon del av omkostnadsbeloppet.Skatteverket Kontanter inom kapitalbeloppet är inkomst av kapitalSkatteverket: inom det outnyttjade gränsbeloppet tas endast två tredjedelar uppSkatteverket, så att kapitalskattesatsen på 30 procent i praktiken blir 20 procentSkatteverket, medan kontanter inom kapitalbeloppet men över gränsbeloppet beskattas fullt ut som inkomst av kapitalSkatteverket. Kontanter över kapitalbeloppet är inkomst av tjänstSkatteverket, med ett tak på 100 inkomstbasbelopp gemensamt med närståendeSkatteverket, 8 340 000 kronor för inkomstår 2026Skatteverket, per företag och med hänsyn till tjänstebeskattade vinster för innehavaren och närstående under året och de fem föregående årenSkatteverket.

Aktier som mottas för kvalificerade aktier räknas som kvalificerade även om förvärvaren inte är ett fåmansföretag.Skatteverket Sådana särskilt kvalificerade aktier får inget nytt årets gränsbelopp för bytesåret.Skatteverket Den outnyttjade delen av gränsbeloppet blir sparat utdelningsutrymme som flyttas till de mottagna aktiernaSkatteverket, och omkostnadsbeloppet följer medSkatteverket. Ett nytt årets gränsbelopp beräknas från och med nästa år så länge aktierna innehas och är kvalificerade.Skatteverket En aktie som endast är särskilt kvalificerad upphör att vara det när tjänstebeskattad inkomst motsvarande tjänstebeloppet för utdelning har tagits upp, eller efter fyra inkomstår när det beloppet är noll.Skatteverket Utdelning och senare avyttringar inom gränsbeloppet tas upp till två tredjedelar som inkomst av kapitalSkatteverket; belopp däröver är inkomst av tjänst med taket för utdelning på 90 inkomstbasbelopp, 7 506 000 kronor för 2026Skatteverket, och med tjänstebeloppenSkatteverket, medan återstoden är inkomst av kapital. Senare avyttringar följer ordningen gamla, mottagna och därefter nya aktier.

Den rättsliga grunden är 48 a kap. och 57 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)Skatteverket, såsom de tillämpas i Skatteverkets rättsliga vägledning om framskjuten beskattning och om kvalificerade aktier efter andelsbyte.