Villkorad sänkning under gränsen stoppar expertskatt, slår HFD fast

Högsta förvaltningsdomstolen har satt stopp för villkorad lön enligt expertskattens beloppsregel.Domstol I domen den 20 oktober 2026 i mål 1405-26 slog domstolen fast att ersättningsvillkoret i beloppsregeln inte är uppfyllt när avtalet betalar över tröskeln men innehåller ett villkor som kan pressa lönen under den om en viss händelse inträffar under anställningenSkatteverket. Arbetsgivarens överklagande avslogs, vilket bekräftar avslaget på lättnaden.

Fallet gällde HBK Elitfotboll AB, som hade anställt en fotbollsspelare på ett treårskontrakt. Månadslönen översteg tröskeln under periodenDomstol, men en nedflyttning av klubben från Allsvenskan till Superettan skulle sänka den under gränsenDomstol. Forskarskattenämnden hade beviljat lättnad med motiveringen att ingen sänkning var säkerställd när arbetet påbörjades. Förvaltningsrätten undanröjde beslutet, kammarrätten instämde och Högsta förvaltningsdomstolen har nu fastställt den utgången.

Motiveringen bygger på ett helperiodstest. Den avtalade ersättningen måste överstiga tröskeln varje månad under hela den anställningsperiod som lättnaden avser.Domstol Beloppsregeln är en schabloniserad hjälpregel som ska göra kompetensbedömningen förutsebar: arbetstagare, arbetsgivare och Forskarskattenämnden måste kunna utläsa av avtalet redan vid förhandling och ansökan om villkoren är uppfyllda, i linje med HFD 2021 ref. 60 om förutsebarhetssyftet och med HFD 2018 ref. 19, där lön över gränsen endast de två första åren inte räckte. Ett villkor som gör lön över tröskeln beroende av att klubben stannar kvar lämnar detta ovisst, och domstolen såg i princip inget utrymme för sådana villkorDomstol. Tillfälliga dippar på grund av sjukdom, föräldraledighet eller liknande är annorlunda och påverkar inte lättnaden.

De omgivande mekanismerna är oförändrade. Beloppsregeln i 11 kap. 22 § tredje stycket inkomstskattelagen innebär att kompetensvillkoren ska anses uppfyllda när månadslönen för arbetet i Sverige överstiger en och en halv gånger prisbasbeloppet för det kalenderår då arbetet påbörjas, och den lägre multipeln gäller sedan den 1 januari 2025. Arbetsgivaren måste höra hemma i Sverige eller vara ett utländskt företag med fast driftställe här, arbetstagaren får inte vara svensk medborgare och får inte ha varit bosatt eller stadigvarande vistats här under de fem kalenderår som föregår det år arbetet påbörjas, och vistelsen måste vara avsedd att vara högst sju år. Lättnaden undantar 25 procent av lön och liknande ersättningar, samt flyttkostnader, upp till två hemresor per person och år och skolavgifter, under högst sju år från ankomsten. Forskarskattenämnden beslutar efter ansökan av arbetstagaren eller arbetsgivaren, och besluten kan överklagas till allmän förvaltningsdomstol.

För praktiken är poängen avtalsrättslig: den fasta månadslönen för hela lättnadsperioden måste ligga över tröskeln utan något sänkningsvillkor som kan ta den under denDomstol. Domstolen avslog också klubbens yrkande om ersättning för rättegångskostnader, eftersom lagen om Forskarskattenämnden inte aktiverar kostnadsreglerna i 43 kap. skatteförfarandelagen.

Rättslig grund: 11 kap. 22–23 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), lagen (1999:1305) om Forskarskattenämnden och HFD 2026-10-20 mål nr 1405-26.