Gåvor och arv av kvalificerade aktier för över skattevärden

Den som överlåter kvalificerade aktier i ett fåmansföretag till en fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning gör ingen avyttring.Skatteverket Överlåtaren betalar ingen skatt på överlåtelsen.Skatteverket Mottagaren träder i flera delar in i överlåtarens skattemässiga situation, som om mottagaren ägt aktierna hela tidenSkatteverket, men måste själv avgöra om aktierna är kvalificerade för mottagarenSkatteverket, eftersom det avgör om framtida utdelning och vinst ska fördelas mellan inkomstslagen kapital och tjänst enligt 3:12-reglernaSkatteverket.

Övertagandet omfattar omkostnadsbeloppet, beräkningen av årets gränsbelopp och det sparade utdelningsutrymmet.Skatteverket Mottagaren tar över överlåtarens omkostnadsbeloppSkatteverket, normalt vad överlåtaren betalat plus eventuella ovillkorade aktieägartillskott som överlåtaren inte kan få tillbaka. Om aktierna är kvalificerade för mottagaren och överlåtaren ägde dem vid årets ingång tar mottagaren också över rätten att räkna fram årets gränsbelopp för dem. Om överlåtaren redan fått utdelning eller avyttrat aktier under överlåtelseåret och därför redan räknat fram årets gränsbelopp kan mottagaren inte räkna fram något nytt gränsbelopp för samma år, men får ändå använda eventuellt sparat utdelningsutrymme.

Det lönebaserade utrymmet följer sin egen tidsordning. För överlåtelseåret räknar mottagaren fram lönebaserat utrymme från föregående års kontanta ersättning och träder in i överlåtarens situation. För året efter överlåtelsen utgår beräkningen från överlåtelseårets ersättning men på mottagarens egna villkor, med endast lön som betalats under den del av överlåtelseåret som mottagaren ägt aktierna.

Delvisa gåvor delas proportionellt. En givare av 25 av 100 aktier behåller 75 procent av omkostnadsbeloppet och av det totala gränsbeloppet, medan mottagaren tar över 25 procent av varje del: omkostnadsbelopp, årets gränsbelopp och sparat utdelningsutrymme. Mottagarens gränsbelopp för året efter bygger på egna förutsättningar plus det övertagna sparade utdelningsutrymmet.

För dödsbon gäller samma regler som om den avlidna delägaren fortfarande ägde aktierna, där delägare i dödsboet jämställs med närstående till den avlidna. Överlåtelsen måste ske till en fysisk person; behandlingen som icke-avyttring omfattar inte andra mottagare.

Den rättsliga grunden är 44 kap. 21 § inkomstskattelagen (1999:1229), såsom den tillämpas i Skatteverkets vägledning om benefikt förvärvade aktier och om aktier som överlåts genom arv, gåva eller bodelning.