Maatilamicron poistot MVL:n maksimeihin

Maatilataloutta harjoittavat pien- ja mikroyhtiöt (osakeyhtiö) voivat mukauttaa suunnitelman mukaiset poistonsa maatilatalouden tuloverolain enimmäispoistoihinKirjanpitolautakunta — eivät vain elinkeinotulon verottamisesta annetun lain enimmäispoistoihin, joita ohje käsittelee. Kirjanpitolautakunta on vahvistanut, että sen 3. joulukuuta 2024 antaman yleisohjeen pien- ja mikroyrityksiä koskeva helpotus koskee yhtä lailla maatilatalouden tuloverolainKirjanpitolautakunta (Maatilatalouden tuloverolaki, MVL, 543/1967) mukaan verotettavia maatalousyhtiöitä.

Taustalla on hakijan kuvaama yhteensopimattomuus: ohje antaa pien- ja mikroyritysten käyttää elinkeinotulon verottamisesta annetun lain (Laki elinkeinotulon verottamisesta, EVL, 360/1968) mukaisia enimmäispoistoja suunnitelman mukaisina poistoina, mutta maatilataloutta harjoittavia osakeyhtiöitä verotetaan EVL:n sijaan MVL:n mukaanKirjanpitolautakunta. Kysymys oli, voidaanko ohjetta soveltaa niin, että poistosuunnitelma sovitetaan MVL:n mukaisiin poistoihin.

Lautakunta vastasi myöntävästi yhdellä ehdottomalla edellytyksellä. Lähtökohta on kirjanpitolaki (Kirjanpitolaki, KPL, 1336/1997) 5:5: pitkävaikutteisen aineellisen hyödykkeen hankintameno poistetaan suunnitelman mukaan vaikutusaikanaanKirjanpitolautakunta. Pienyritysten vakiintunut käytäntö on ollut sovittaa suunnitelma verotuspoistoihin, ja pien- ja mikroyritysasetus (Valtioneuvoston asetus pien- ja mikroyritysten tilinpäätöksessä esitettävistä tiedoista, PMA, 1753/2015) 3:1.3,2 heijastaa sitä: kun koneiden, rakennusten ja muiden aineellisten hyödykkeiden suunnitelmapoistot vastaavat verotuksessa hyväksyttäviä enimmäispoistoja, liitetiedoissa ei tarvitse esittää arvostus- ja jaksotusperiaatteita. Lautakunta lukee asetuksen viittauksen verotuksen enimmäispoistoihin yleisestiKirjanpitolautakunta — sanamuoto kattaa verotuksessa hyväksyttävät enimmäispoistot eikä rajoitu EVL:n mukaisiin poistoihinKirjanpitolautakunta.

Sama tulkinta ulottaa itse ohjeen. 3. joulukuuta 2024 annettu ohje käsittelee suunnitelmapoistoja hankintamenon jaksottamisena vaikutusajalle tilikauden tuloksesta riippumatta ja antaa pien- ja mikroyritysten sovittaa ne verotuspoistoihin — EVL:n käsittein (enimmäismenojäännöspoistot, tasapoistot tai substanssipoistot). Koska maatalousyhtiön maatalouden tulolähdettä verotetaan MVL:n mukaanKirjanpitolautakunta ja MVL säätää yhtiön hyväksyttävistä poistoistaKirjanpitolautakunta — koneet ja kalusto 8 §:n mukaan (enintään 25 prosenttia menojäännöksestä), rakennukset 9 §:n mukaan (enintään 10, 6, 20 tai 25 prosenttia poistamattomasta hankintamenosta rakennustyypistä riippuen), salaojat, sillat, padot ja vastaavat 10 §:n mukaan — lautakunta pitää ohjeen mahdollisuutta sovittaa suunnitelmapoistot hyväksyttäviä verotuspoistoja vastaaviksi avoimena myös maatilataloutta harjoittavalle pien- ja mikroyhtiölle MVL:n enimmäispoistoillaKirjanpitolautakunta.

Edellytys ei jousta: poistojen on KPL 5:5:n mukaan edelleen riitettävä hyödykkeen hankintamenon poistamiseen sen vaikutusaikanaKirjanpitolautakunta. Kuten ohjeessa todetaan, jos helpotus johtaisi siihen, ettei tilinpäätös anna oikeaa ja riittävää kuvaa, sitä ei saa soveltaaKirjanpitolautakunta — vaan poistot on vähennettävä riittävän suurina, jotta hankintamenot tulevat poistetuiksi taloudellisena pitoaikana. Lautakunta muistuttaa myös aiemmasta lausunnostaan KILA 1999/2020: viittaukset verotuksen enimmäispoistoihin tarkoittavat tavanomaisia voimassa olevia säännöksiä, eivät määräaikaisen huojennuslain mukaisia nopeutettuja poistojaKirjanpitolautakunta.

Pien- ja mikroasetusta soveltavien maatalousyhtiöiden tulee siksi dokumentoida poistosuunnitelma MVL:n pykäliä vasten ja testata riittävyys vaikutusaikana sen sijaan, että kopioisivat EVL:n luvutKirjanpitolautakunta.

Oikeusperusta: Kirjanpitolaki (1336/1997) 5:5; Maatilatalouden tuloverolaki (543/1967) 8–10 §; PMA (1753/2015) 3:1.3,2; Kirjanpitolautakunnan lausunto 2153, 22. syyskuuta 2026Kirjanpitolautakunta.